Execuția bugetului este o etapă a procesului bugetar care începe cu aprobarea legii bugetului de către autoritatea legislativă (reprezentativă) și continuă pe tot parcursul exercițiului financiar. Conținutul său constă în punerea în aplicare a părții de venituri și cheltuieli a bugetului la nivelul corespunzător - federal, regional sau local. Două părți ale acestui proces pot fi evidențiate: execuția bugetară din punct de vedere al veniturilor. Sarcina acestuia este de a asigura primirea integrală și la timp a anumitor tipuri de venituri la buget, în primul rând impozite și alte plăți obligatorii, pentru fiecare sursă în conformitate cu planul bugetar aprobat; execuția pe bază de cheltuieli, ceea ce înseamnă finanțarea consecventă a măsurilor prevăzute de legea bugetară, în limita sumelor aprobate.

Pentru a asigura repartizarea corectă și justificată din punct de vedere economic a fondurilor în procesul de execuție a bugetului, se întocmește un plan operațional detaliat de încasare a veniturilor și cheltuielilor pentru elementele individuale ale clasificației bugetare și perioade de timp, denumit listă bugetară. . Lista bugetară este un document privind repartizarea trimestrială a veniturilor și cheltuielilor bugetare și a încasărilor din surse de finanțare a deficitului bugetar, care stabilește repartizarea alocațiilor bugetare între beneficiarii de fonduri bugetare și întocmit în conformitate cu clasificarea bugetară. Ea stă la baza execuției bugetelor la toate nivelurile. Defalcarea bugetului se întocmește de către principalii gestionari ai fondurilor bugetare pentru managerii subordonați și destinatarii pe baza bugetului aprobat. Se formează în conformitate cu clasificările funcționale și economice ale cheltuielilor și are o defalcare trimestrială. În termen de 10 zile de la data aprobării legii bugetului, semnătura trebuie depusă la autoritate. putere executiva, care este responsabil de bugetare (la nivel federal, acesta este Ministerul Finanțelor). Pe baza listelor întocmite de principalii gestionari ai fondurilor bugetare, Ministerul Finanțelor formează o listă bugetară consolidată. Acesta trebuie elaborat și aprobat de ministrul finanțelor în termen de 15 zile de la data adoptării legii bugetului federal. Apoi, lista bugetului consolidat este transferată spre execuție către Trezoreria Federală și trimisă spre informare organelor de reprezentare și control - Adunarea Federală si Camera de Conturi.

Execuția bugetului este responsabilitatea guvernului, a ramurii executive a guvernului. Principala este implementarea legii bugetului adoptată de Parlament. Executarea posturilor bugetare individuale trebuie efectuată în conformitate cu planul aprobat, iar puterea executivă nu are dreptul de a aduce modificări semnificative structurii sale. Cu toate acestea, există o anumită marjă de manevră pentru acțiunea guvernului.

Ajustarea bugetului în cursul executării acestuia

În timpul execuției bugetului, partea de cheltuieli a acestuia poate fi ajustat in functie asupra cât de mult venit se primește și dacă este suficient pentru a acoperi toate cheltuielile prevăzute. Pentru a exclude adoptarea oricăror decizii de urgență, procedura acțiunilor autorităților în astfel de situații este reglementată de lege. Pentru cazurile în care veniturile bugetare efective sunt mai mici decât valoarea aprobată, legea prevede două variante de acțiune. Daca modificarea veniturilor fata de planul bugetar este nesemnificativa, deciziile de reducere a cheltuielilor bugetare sunt luate de autoritatile executive.

Bugetele anuale sunt planuri digitizate pentru atingerea obiectivelor strategice ale companiei. Acestea asigură interconectarea strategiilor de dezvoltare ale companiei cu sistemul de bugetare al activităților sale, acționează ca bază pentru formarea bugetelor pe termen scurt și a centrelor de responsabilitate financiară (CFD). Din corectitudinea lor depinde de probabilitatea atingerii obiectivelor anuale, fiabilitatea planificării bugetelor trimestriale și lunare.

De regulă, bugetele anuale sunt elaborate înainte de rezumatul final al anului curent de raportare. Cel mai adesea, bugetele încep să se formeze în noiembrie, așa că se bazează pe rezultatele efective ale activității companiei pentru perioada ianuarie-octombrie și pe prognozele rezultatelor din noiembrie-decembrie. .

Pe baza celor de mai sus, șefii serviciilor economice trebuie să verifice corectitudinea bugetelor anuale în cadrul însumării finale a anului trecut și să le ajusteze, dacă este necesar, pentru a crește fiabilitatea bugetelor pentru noul an de raportare.

De obicei, rezultatele anului de raportare trecut sunt însumate până la sfârșitul lunii ianuarie, iar bugetul pentru anul următor este aprobat cel târziu în decembrie. În consecință, din cauza acestor neconcordanțe temporare, societatea poate accepta pentru conducere un buget anual care nu este suficient de corect, deoarece pentru formarea sa au fost luate în considerare rezultatele efective nu ale întregului an trecut, ci doar primele zece luni. Datele pentru noiembrie și decembrie, la pregătirea bugetului, sunt de cele mai multe ori luate conform planificării.

În același timp, ultimele luni ale anului trecut reprezintă cea mai mare pondere a vânzărilor și a cheltuielilor în structura generală a indicatorilor de performanță ai companiei pentru anul. Dacă rezultatul real al acestor luni diferă semnificativ de datele planificate, atunci întregul buget pentru anul următor se va abate de la dezvoltarea reală a organizației. Pentru a evita această situație, recomandăm șefilor serviciilor economice responsabile de calitatea sistemului de bugetare să utilizeze metodologia descrisă în acest articol.

CREAREA UNUI PROIECT DE EVOLUȚIRE A BUGETELE COMPANIEI PENTRU ANUL

Elaborarea bugetelor companiei pentru anul ar trebui să înceapă cu proiectarea acestui proces ca proiect de management separat (șeful serviciului economic va fi responsabil de implementarea acestuia). Proiectul va indica etapele de creare a bugetelor, momentul implementării acestora și persoanele responsabile pentru fiecare dintre etape.

Pentru a adăuga valoare proiectului de buget anual, emiteți-l cu un ordin al companiei semnat de director. Ca anexă la comandă, este recomandabil să se întocmească un program de lucru la proiect.

Programul de lucru ar trebui să prevadă măsuri de ajustare a bugetului aprobat în cazul în care sunt relevate abateri critice ale planurilor bugetare în raport cu situația din anul precedent. Un exemplu de grafic este prezentat în tabel. 1.

Aprobarea programului de lucru va face posibilă controlul progresului elaborării bugetelor pentru anul următor, asigurarea faptului că planurile bugetare corespund rezultatelor efective și oportunităților de afaceri ale companiei prin activitățile specificate la paragrafe. 17-20.

ANALIZA PERFORMANȚEI COMPANIEI PENTRU ULTIMUL AN DE RAPORTARE

Planurile bugetare pentru anul următor se bazează pe o analiză a performanței efective a companiei în anul de raportare și pe planurile sale de dezvoltare a afacerii pentru anul prognozat.

O analiză a indicatorilor anului de raportare va face posibilă determinarea principalelor tendințe în schimbarea acestora, care trebuie luate în considerare în anul următor, și evaluarea capacităților de resurse ale companiei pentru a crește amploarea afacerii. Așadar, după închiderea anului de raportare și însumarea finală a rezultatelor acestuia, șeful serviciului economic ar trebui să analizeze în ce mod diferă aceste rezultate de datele pe baza cărora s-au format bugetele companiei pentru anul următor.

Deoarece atunci când planificați bugetele anuale, sunt de obicei utilizate faptele activității companiei pentru ianuarie-octombrie și previziunile pentru noiembrie-decembrie, atunci cu o astfel de analiză este logic să investigați:

• discrepanțe din ultimele două luni ale anului trecut;
• gradul de influență a abaterilor asupra dinamicii generale a indicatorilor anuali de performanță.

Hai sa luam bugetul de venituri si cheltuieli al companiei Alfa pentru anul 2018, aprobat 25.12.2017 . Din moment ce formarea bugetului a început pe 4 decembrie, pentru a analiza rezultatele activității companiei pentru anul 2017, s-au luat rezultatele din primul până în al treilea trimestru, iar rezultatele celui de-al patrulea trimestru s-au format din faptul de lucru pe luna octombrie. și previziuni pentru rezultatele lunilor noiembrie și decembrie (Tabelul 2).

Când economistul șef al Companiei Alfa a însumat rezultatele finale ale trimestrului al patrulea, s-a dovedit că acestea diferă semnificativ de rezultatele utilizate la formarea bugetului de venituri și cheltuieli pe 2018.

Tabelul 3 prezintă rezultatele finale ale activității companiei, în final formate 16.01.2018 .

Să analizăm amploarea abaterilor dintre rezultatele trimestrului IV, utilizate la prognoza bugetului pe 2018, și rezultatele finale ale acestui trimestru, însumate până la jumătatea lunii ianuarie 2018. În timpul analizei comparative au fost identificate următoarele abateri:

• vânzările totale pentru al patrulea trimestru s-au dovedit a fi de 1.110.000 de ruble. (+5,9 %
• costul total al vânzărilor pentru 810.000 de ruble. ( +5 % ) mai mult decât prognoza preliminară;
• venitul brut din vânzări la însumarea finală a rezultatelor ultimului trimestru al anului 2017 s-a dovedit a fi de 300.000 de ruble. ( +12,1 ) este mai mare decât prognoza preliminară. Totodată, pentru produsul 1, excesul a fost de 5,2%, pentru produsul 2 - 20,5%;
• costurile de funcționare pentru rezultatele finale ale trimestrului cu 105.000 de ruble. a depășit previziunile preliminare;
• ca urmare a influenței acestor factori, profitul net al Alfa pentru trimestrul al patrulea a fost de 372.400 de ruble, în timp ce la elaborarea bugetului pentru 2018 s-au luat în considerare rezultatele preliminare ale trimestrului cu un profit de 168.400 de ruble. Abaterile profitului net între rezultatele trimestrului s-au ridicat la 221 % ;
• profitabilitatea globală a afacerii companiei la însumarea finală a trimestrului al patrulea este egală cu 1,9 % , în timp ce rezultatul prognozat presupunea profitabilitate la nivelul de 0,9%.

Abateri semnificative ale rezultatelor companiei pentru trimestrul IV în ceea ce privește veniturile din produs brut 2 și profitul net al companiei, precum și abaterile volumelor vânzărilor de peste 5% indică o probabilitate mare a impactului acestora asupra rezultatelor finale ale anului 2017 și necesită o verificare suplimentară a gradului acestei influenţe.

CUM SE IDENTIFICA NEVOIA DE A AJUSTA BUGETELE ANUALE APROBATE ALE O COMPANIE

Pentru a înțelege dacă este nevoie de ajustarea bugetului de venituri și cheltuieli aprobat al Alfa din cauza prezenței unor abateri semnificative în rezultatele trimestrului al patrulea, este necesar să se compare rezultatele preliminare ale întregului an 2017 cu rezultatul final. a muncii companiei pentru acest an. Punct important: nu numai valorile sumare ale indicatorilor, ci și aspectele calitative ale rezultatelor anului sunt supuse comparării.

Tabelul 4 reflectă rezultatele preliminare ale Alfa pentru 2017, care au stat la baza bugetului de venituri și cheltuieli pentru 2018.

Impactul abaterilor în datele din noiembrie și decembrie a condus la transformarea rezultatelor anuale ale activității companiei Alfa (Tabelul 5).

Dacă comparăm indicatorii cantitativ-sume, atunci diferența dintre rezultatele anului pare nesemnificativă. Astfel, valoarea vânzărilor a crescut cu doar 1,7%, costul vânzărilor - cu 1,4%, iar venitul brut a crescut cu 3,3%. Doar profitul net a crescut cu 22,1% datorită dinamicii creșterii venitului brut. Cu toate acestea, comparând modificările indicatorilor calitativi indică un impact semnificativ al modificărilor rezultatelor celui de-al patrulea trimestru asupra performanței întregului an:

• marja de vânzări pe unitatea de produs 2 a crescut de la 112 la 116 ruble;
• din cauza abaterilor din structura trimestrială a vânzărilor, valorile coeficientului de sezonalitate al cererii pentru produse 1 s-au modificat în fiecare dintre trimestrele anului 2017;
• din cauza abaterilor din structura trimestrială a vânzărilor, valorile coeficientului de sezonalitate al cererii pentru produsele 2 s-au modificat în fiecare dintre trimestrele anului 2017;
• din cauza modificărilor prețului de vânzare din trimestrul IV, prețul de vânzare din 2018 pentru produsul 1 și produsul 2 s-a modificat, deoarece prețul mediu real de vânzare pentru ultimele două trimestre ale anului 2017 a fost utilizat pentru bugetul anului următor;
• din cauza modificărilor costului vânzărilor în trimestrul al patrulea, costul unitar al vânzărilor în 2018 pentru produsul 1 și produsul 2 s-a modificat, deoarece costul mediu real pentru ultimele două trimestre ale anului 2017 a fost utilizat pentru bugetul anului următor.

Impactul semnificativ identificat al abaterilor indică necesitatea ajustării bugetului de venituri și cheltuieli pentru anul 2018, întrucât bugetul aprobat va fi subestimat atât în ​​ceea ce privește vânzările și venitul brut din vânzări, cât și în ceea ce privește cheltuielile de exploatare și profitul din activitățile de afaceri față de oportunități reale companiei Alpha.

AJUSTAREA PLANURILOR BUGETARE PE SECȚIUNI DE BUGETE ANUALE

După ce ați identificat necesitatea de a ajusta bugetul anual, trebuie să faceți ajustarea în sine. Alfa a adoptat o metodologie de formare a bugetului anual de venituri și cheltuieli pe baza rezultatelor efective ale anului trecut și a parametrilor de dezvoltare țintă pentru noul an bugetar. Bugetul inițial de venituri și cheltuieli a fost format pe baza datelor din tabel. 4 și obiectivele de dezvoltare pentru 2018.:

• creşterea numărului de vânzări de produse 1 cu 15 % și produsele 2 pe 20 % ;
• preţul de vânzare al unei unităţi de producţie 1 în cantitate 573 de ruble. și produse de dimensiunea 2 813 rub. (prețul mediu de vânzare pentru trimestrul al treilea și al patrulea din 2017);
• costul unitar al vânzărilor 1 în sumă 495 rub. și produse de dimensiunea 2 706 rub. (costul mediu al vânzărilor pentru trimestrul al treilea și al patrulea din 2017);
• cheltuieli de afaceri la nivel 8,8 % din valoarea vânzărilor de produse (nivel mediu anual în 2017);
• costurile de management la nivel 3,1 % din valoarea vânzărilor de produse (nivel mediu anual real în 2017);
• veniturile și cheltuielile neexploatare pentru anul 2018 sunt planificate din suma medie trimestrială pentru fiecare element efectiv format la sfârșitul anului 2017.

Bugetul initial de venituri si cheltuieli astfel format este prezentat in Tabel. 6.

După rezumarea finală a anului (vezi Tabelul 5) și recalcularea indicatorilor bugetari folosind aceleași obiective de dezvoltare pentru 2018 bugetul de venituri și cheltuieli ajustat a luat o formă nouă (Tabelul 7).

Pentru a ne asigura în sfârșit că bugetul de venituri și cheltuieli pentru 2018 trebuie ajustat, să comparăm datele din tabel. 6 și 7 (Tabelul 8).

Concluzii bazate pe datele din tabel. 8:

• există o diferență la aproape toți indicatorii bugetului pe anul 2018. În bugetul ajustat mai multa cantitate proiectat pentru vânzarea produselor, cu atât este mai mare prețul de vânzare al unităților de producție, ceea ce împreună crește vânzările anuale cu 1.402.594 RUB.;
• există o creștere a costului unității de produse vândute 1 și o scădere a costului unității de produse vândute 2, ceea ce va duce la o creștere a costului total al vânzărilor cu 864 510 ruble.;
• efectul combinat al factorilor de volum și costul vânzărilor ar trebui să permită Alpha să câștige un venit brut de 538.083 RUB. mai mult decât bugetul inițial;
• ajustarea bugetului de venituri și cheltuieli pentru 2018 a condus la o creștere a valorii planificate a profitului net de la 961.091 la 1.355.431 de ruble. ( +41 % ) și creșterea profitabilității afacerii de la 1,2 la 1,7 % .

Punct important: pentru fiecare companie specifică, gradul de necesitate a ajustării bugetului, ținând cont de rezultatele finale ale anului trecut, va fi diferit, dar se poate deduce tipare generale:

• cu cât este mai mare factorul de sezonalitate pentru ultimele două luni ale anului, cu atât abaterile vânzărilor efective din noiembrie și decembrie de la cele prognozate vor afecta corectitudinea indicatorilor noului buget;
• pentru companiile ale căror cheltuieli în ultimul trimestru al anului de raportare sunt semnificative (de exemplu, plătesc bonusuri anuale clienților rețelei), impactul abaterilor poate afecta foarte mult nivelul cheltuielilor și structura acestora pe trimestre;

toate abaterile în valoare de peste 5%, identificate în cadrul însumării finale a rezultatelor ultimului trimestru al anului de raportare, trebuie verificate pentru gradul de influență a acestora asupra abaterilor pentru întregul an.

CONCLUZIE

Dacă o companie aprobă un buget inexact și nu îl ajustează pe baza variațiilor identificate, acesta va suporta cheltuieli nejustificate(sub formă de bonusuri pentru supraîmplinirea unui buget subestimat) sau va primi un buget deliberat irealizabil(in cazul unor parametri supraestimati), demotivarea angajatilor. Prin urmare, șeful de economie ar trebui întotdeauna să reconcilieze bugetul adoptat cu echivalentul acestuia calculat pe baza rezultatelor finale pentru a evalua necesitatea ajustărilor la bugetul inițial și a iniția astfel de ajustări cu conducerea companiei.

1. O condiție necesară pentru execuția oricărui buget este corectitudinea acestuia.

2. Probabilitatea atingerii obiectivelor anuale, fiabilitatea planificării bugetelor trimestriale și lunare depinde de corectitudinea bugetelor anuale.

3. Corectitudinea bugetelor anuale se verifică prin însumarea rezultatelor finale ale anului trecut.

Cum pot serviciile financiare să reflecte în buget schimbările care apar în cursul activităților întreprinderii? O opțiune este conectarea CFD-ului la ajustările bugetare. Ce tip de ajustare este adecvat în fiecare caz în parte? Răspuns detaliat în articol.

Unul dintre scopurile bugetării unei întreprinderi este de a controla activitățile curente asupra acestora. Cel mai comun instrument de control este implementat în procedura de aprobare a cererilor de plată de la centrele de responsabilitate financiară (FRC), în cadrul căreia se determină conformitatea aplicației atât cu articolele BDDS, cât și cu cele ale BDR.

Mai devreme sau mai târziu sunt plăți care nu se încadrează în buget. Nu este neobișnuit ca o subdiviziune să fi epuizat deja limitele pentru elementele bugetare și este necesară plata în baza unui contract semnat. În același timp, au fost efectuate toate procedurile formale de acordare a contractului de către serviciul financiar - contractul a fost în limita bugetului. Problema este că responsabilitatea pentru interacțiunea cu contractanții (în special furnizorii) revine CFD-ului și numai aceștia au informații complete despre stadiul lucrărilor și plățile în baza contractelor. Din diverse motive, subdiviziunea poate amâna plata până la aprobarea certificatului de finalizare sau poate plăti un avans înainte de scadență, deoarece aprovizionarea cu materii prime pentru producție trebuie să se facă mai devreme.

O imagine similară apare și cu veniturile întreprinderii. O întârziere în expedierea produselor poate duce la o schimbare a momentului de primire a plății și chiar dacă produsele sunt expediate la timp, datele de rambursare. creanţe de încasat poate varia. Ca urmare, există un dezechilibru în buget: volumele planificate nu sunt asimilate la timp, și nu există fonduri de plată pentru obligațiile îndeplinite. Bugetul încetează să reflecte imaginea reală și nu mai este posibil să se efectueze niciun control asupra acestuia.

Desigur, puteți face plăți în afara bugetului, dar este mai bine să actualizați bugetul pentru a păstra imaginea de ansamblu și bugetul în sine ca instrument de control. Este posibil să ajustați corect bugetul numai cu participarea Districtului Federal Central, care l-a compilat. Pentru început, să luăm în considerare un exemplu de organizare a planificării bugetare la o adevărată întreprindere de producție.

Compania efectuează planificarea anuală cu o defalcare trimestrială. Înainte de începutul anului următor, serviciul financiar stabilește indicatori bugetari generali (BDR, BDDS) pentru întreaga companie și CFD-uri individuale. Pentru fiecare post bugetar, Districtul Federal Central are o limită anuală și un plan de dezvoltare trimestrial. În cadrul acestor valori, CFD-urile trebuie să-și desfășoare activitățile, în special, să execute contracte curente și să încheie noi contracte. Trimestrial, Districtul Federal Central prezintă serviciului financiar un raport privind execuția efectivă a bugetului pentru trimestrul curent și un plan actualizat pentru cel următor. Controlul operațional este implementat în procedura de coordonare a cererilor de plată: depășirea limitelor stabilite este permisă numai după ce s-a convenit asupra așa-numitei „ajustări bugetare”.

Ajustarea bugetului - aceasta este o modificare forțată a limitelor elementelor bugetare înainte de începerea planificării clarificării pentru trimestrul următor sau în momentul unei plăți neprogramate. Punem în evidență mai multe tipuri de ajustări și opțiuni aferente pentru coordonarea acestora.

Redistribuirea limitelor unui CFD

De obicei, un CFD gestionează mai multe articole bugetare. Responsabilitatea pentru implementarea lor revine în întregime CFD-ului, precum și decizia de a crește limitele unui articol prin reducerea limitelor altuia. Astfel de ajustări sunt agreate doar de șeful CFD-ului și sunt trimise direct serviciului financiar pentru a reflecta modificările din buget. Trebuie remarcat faptul că acest tip de ajustare reprezintă aproximativ jumătate din toate cererile primite de la CFD și nu provoacă o modificare a volumului nici a bugetelor trimestriale sau anuale ale CFD-ului. Prin urmare, procesul de aprobare a acestora ar trebui organizat cât mai simplu și cu cel mai mic număr de persoane coordonatoare. Un detaliu important al acestui tip de ajustare este că CFD-ul își păstrează întreaga responsabilitate pentru atingerea indicatorilor țintă ai bugetului CFD și nu transferarea acestuia către serviciul financiar.

Redistribuirea limitelor mai multor CFD-uri

Adesea, mai multe CFD-uri sunt combinate pe o bază funcțională (producție, achiziții etc.), iar, în funcție de situația actuală, liderii CFD-urilor pot conveni să trimită o parte din limitele activităților altor CFD-uri. Acest tip de ajustare nu determină o modificare a volumului bugetului întregii întreprinderi, dar coordonarea acestora ar trebui să aibă loc cu cunoștințele tuturor CFD-urilor implicate și managerilor funcționali. De obicei, coordonarea între aceste persoane este mai ușoară și mai rapidă decât aprobarea de către conducerea de vârf a organizației.

Redistribuirea limitei anuale

Permiteți-mi să vă reamintesc că, în exemplul descris, fiecare articol bugetar este limitat atât de valori trimestriale, cât și anuale. Rolul principal aici este jucat de valoarea limitei anuale, iar valorile trimestriale nu fac decât să clarifice programul de execuție. De aceea, redistribuirea limitelor CFR ar trebui să fie posibilă nu numai în cadrul valorilor trimestriale, ci și a celor anuale. Să presupunem că CFD-ul trebuie să plătească pentru serviciile unui antreprenor pe baza unui act semnat de muncă efectuat. Aceste costuri au fost incluse în bugetul anual, dar nu au fost utilizate la timp, întrucât lucrările antreprenorului au fost întârziate cu câteva săptămâni. Conform abordării clasice, suma neutilizată ar trebui inclusă în costurile trimestrului următor în procesul de planificare a rafinării. Dacă această acțiune nu este întreprinsă, CFR poate propune ajustarea limitei trimestriale prin reducerea sumelor care nu au fost plătite în trimestrele precedente. Având în vedere că în acest caz poate exista un decalaj în BDDS, astfel de ajustări ar trebui coordonate fără greș cu serviciul financiar.

Aceste trei tipuri de ajustări pot fi combinate în moduri mai complexe. De exemplu, o creștere a limitei trimestriale a unui articol bugetar prin reducerea limitei anuale a unui alt articol. Această situație apare adesea atunci când Districtul Federal Central a planificat să plătească o sumă semnificativă în cursul anului, dar din mai multe motive (alegerea altui furnizor, anularea contractului etc.), aceasta nu poate fi plătită, dar poate fi direcționată. la alte nevoi. În orice caz, ajustarea bugetului asociată realocării vă permite să „petecați găurile” în buget, fără a recurge la o „redesenare” semnificativă a principalelor bugete ale întreprinderii. Situația clasică cu care se confruntă directorii financiari, supraestimarea deliberată a costurilor departamentelor, poate fi parțial rezolvată. Aceste trucuri nu sunt adesea detectate în etapa de planificare, dar pot fi folosite chiar de CFD-ul pentru a acoperi deficitul bugetar. Prin urmare, reglementările bugetare (sau alte mijloace) trebuie să transmită CFD-ului nevoia de a căuta posibilitatea redistribuirii limitelor acestora înainte de a le mări. Cu toate acestea, uneori nu este posibil să se facă o ajustare „în” buget prin redistribuirea sumelor între articole, CFR și perioade. În acest caz, este necesar să se caute fonduri suplimentare și să se revizuiască indicatorii cheie de buget.

Creșterea costurilor

Pe de o parte, o creștere a unui element de cheltuială este cel mai simplu tip de ajustare. Nu necesită muncă suplimentară din partea Districtului Federal Central pentru a-și analiza bugetul - trebuie doar să ceri mai mulți bani, justificând pentru ce sunt necesari. Dar, pe de altă parte, fiecare CFD știe cât de dificil este să justifice în fața managementului de vârf nevoia unor costuri neprevăzute. Într-adevăr, dacă Districtul Federal Central trebuie să crească cheltuielile, atunci întreprinderea trebuie să caute surse de finanțare. Acest lucru este fie efectul de pârghie (care generează noi costuri) fie reducerea profiturilor, ceea ce managementul este de obicei extrem de reticent să facă. Cu fiecare nou proiect de automatizare a bugetării în întreprinderi, sunt din ce în ce mai convins că procesul de creștere a costurilor Districtului Federal Central trebuie să fie și complex și transparent în același timp. Complexitatea ar trebui să se datoreze gamei largi de coordonatori, inclusiv managementul superior. Transparența - o reglementare clară și de înțeles: ce, când și de către cine poate fi ajustată. Această abordare motivează Districtul Federal Central nu numai să caute rezerve din bugetul său, ci și să-l planifice mai bine.

Creșterea veniturilor

Ajustarea în sus a elementelor de venit este destul de rară. În primul rând, pentru că bugetul de vânzări este inițial planificat optimist și practic nu există rezerve pentru creșterea acestuia. În al doilea rând, serviciile comerciale sunt motivate să depășească planul de vânzări, ceea ce înseamnă că nu se vor grăbi să ajusteze planul stabilit. Practica arată că este imposibil să se facă fără implicarea activă a serviciului financiar în monitorizarea execuției părții de venituri din buget. Îndeplinirea excesivă a planului de vânzări până la jumătatea perioadei bugetare ar trebui să fie un semnal pentru posibila ajustare a acestuia. Desigur, în tandem cu serviciul comercial și top management.

Reducerea costurilor

Acest tip de ajustare a bugetului este adesea „uitat” de CFD-urile costisitoare. Într-adevăr, de ce să renunți voluntar la ceea ce sa convenit deja? Dar, revenind la exemplu, cu alegerea unui alt furnizor, poate apărea o situație în care costurile reale vor fi semnificativ mai mici decât cele planificate fără a reduce calitatea planului de producție. În majoritatea covârșitoare a cazurilor, serviciul financiar nu deține aceste informații și pierde oportunitatea de a utiliza mai eficient fondurile eliberate. Una dintre opțiunile de motivare a CFD-ului să emită în timp util acest tip de ajustare este o analiză suplimentară nu numai a exceselor, ci și a neîndeplinirii sistematice a bugetului CFD-ului. De exemplu, dacă utilizarea bugetului anual sub 90% este acceptată ca nesatisfăcătoare, atunci CFD-ul va fi motivat să reducă costurile planificate în timp util pentru a atinge indicatori de dezvoltare acceptabili sau (mai probabil) să-și construiască activitățile astfel încât dezvoltarea bugetului să decurgă în conformitate cu planul aprobat. În ambele cazuri, activitățile Districtului Federal Central vor fi mai eficiente pentru întreprindere.

După clasificarea tipurilor de ajustări bugetare, devine clar că bugetarea eficientă este imposibilă fără implicarea Districtului Federal Central. Mai mult, nu ar trebui să se limiteze participarea Districtului Federal Central doar la etapa de planificare bugetară. Bugetarea ar trebui efectuată în mod regulat, cu implicarea maximă a tuturor participanților în acest proces, în special în etapa de clarificare. Pentru a face acest lucru, este necesar să se identifice tipurile de ajustări utilizate la întreprindere, să se determine procesul de coordonare a acestora și să se dezvolte o metodologie pentru stimularea participanților la buget. Aceste componente permit serviciilor financiare să vadă imaginea actuală a activităților companiei, contribuie la îmbunătățirea culturii generale și fac din întregul proces de bugetare un adevărat instrument de management al companiei.

În cazul scăderii sau creșterii veniturilor așteptate la bugetul federal, care poate duce la o modificare a finanțării în comparație cu bugetul federal aprobat cu mai mult de 10% din numirile anuale, autoritatea executivă prezintă un proiect de lege federală privind introducerea de modificări și completări la legea federală privind bugetul federal, împreună cu următoarele documente și materiale:

· un raport privind execuția bugetului federal pentru perioada exercițiului financiar curent;

· rapoarte ale organelor executive federale care colectează venituri ale bugetului federal pentru perioada exercițiului financiar curent, inclusiv ultima lună anterioară celei în care este depus proiectul de lege;

· un raport privind utilizarea fondurilor din fondul de rezervă al Guvernului Federației Ruse și din fondul de rezervă al Președintelui Federației Ruse;

· rapoarte ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse și ale altor organisme autorizate privind acordarea și rambursarea împrumuturilor bugetare și a creditelor bugetare;

· analiza cauzelor și factorilor care au necesitat introducerea modificărilor și completărilor la legea federală privind bugetul federal.

Duma de Stat analizează proiectul de lege în mod extraordinar în termen de 15 zile trei lecturi.

Prima lectură proiectul de lege federală privind introducerea modificărilor și completărilor la legea federală privind bugetul federal în Duma de Stat trebuie să aibă loc în cel mult două zile de la data introducerii proiectului de lege. Atunci când se analizează un proiect de lege în prima lectură, se aud raportul Guvernului Federației Ruse și raportul Camerei de Conturi a Federației Ruse privind starea veniturilor și a fondurilor din împrumuturi către bugetul federal. Atunci când analizează proiectul de lege în primă lectură, Duma de Stat îl acceptă ca bază și aprobă noile caracteristici principale ale bugetului federal.

A doua lectură proiectul de lege federală privind introducerea modificărilor și completărilor la legea federală privind bugetul federal este aprobat în cel mult cinci zile de la data adoptării proiectului de lege în prima lectură. La examinarea proiectului de lege în a doua lectură, se aprobă volumele de credite pentru secțiuni și subsecțiuni din clasificările funcționale și departamentale ale cheltuielilor bugetare.

A treia lectură proiectul de lege trece în cel mult trei zile de la data adoptării proiectului de lege în a doua lectură. În a treia lectură, proiectul de lege este supus la vot în ansamblu.

Dacă proiectul de lege federală privind introducerea modificărilor și completărilor la legea federală privind bugetul federal nu este adoptat în termenul stabilit, Guvernul Federației Ruse are dreptul la o reducere proporțională a cheltuielilor bugetului federal până la o legislație adecvată. se ia decizia.

Executarea bugetului

Cel mai important element al procesului de bugetare este execuția bugetară.În Federația Rusă funcționează sistemul de trezorerie executarea bugetelor. Autoritățile executive asigură organizarea și execuția bugetelor, gestionarea conturilor bugetare și a fondurilor bugetare. Aceștia sunt casierii tuturor administratorilor și beneficiarilor de fonduri bugetare și efectuează plăți pe cheltuiala fondurilor bugetare în numele și pe seama instituțiilor bugetare.

Bugetele tuturor nivelurilor sistemului bugetar sunt executate pe baza de principiul unității casei de casă, prevederea transferului tuturor veniturilor și încasărilor din sursele de finanțare a deficitului bugetar într-un singur cont bugetar și realizarea tuturor cheltuielilor planificate dintr-un singur cont bugetar.

Execuția bugetelor se realizează de către organele executive abilitate pe baza de pictura de buget, care se întocmește de către directorul principal de fonduri bugetare pentru managerii și beneficiarii de fonduri bugetare pe baza bugetului aprobat în conformitate cu clasificarea funcțională și economică a cheltuielilor bugetare cu defalcare trimestrială și se înaintează autorității executive responsabilă cu bugetarea în termen 10 zile de la data aprobării bugetului.

Pe baza listelor bugetare ale principalilor gestionari ai fondurilor bugetare, organul responsabil cu intocmirea bugetului aferent intocmeste defalcarea bugetului consolidatîn termen de 15 zile de la aprobarea bugetului. Lista bugetului consolidat se transmite organului care execută bugetul în cel mult 17 zile de la aprobare.

Totodată, lista bugetului consolidat este transmisă spre informare organelor de reprezentare și control relevante.

Executarea bugetelor de venituri prevede:

transferul și creditarea veniturilor într-un singur cont al bugetului;

repartizarea în conformitate cu bugetul aprobat a veniturilor reglementate;

returnarea la buget a sumelor de venituri plătite în plus;

Contabilitatea veniturilor bugetare și raportarea veniturilor bugetului relevant.

Bugetele de cheltuieli se execută în etape, sub rezerva procedurilor succesive obligatorii de autorizare și finanțare. Repere autorizarea la executarea cheltuielilor bugetare sunt:

intocmirea si aprobarea listei bugetare;

· Aprobarea și comunicarea notificărilor de credite bugetare către managerii și beneficiarii fondurilor bugetare, precum și aprobarea devizelor de venituri și cheltuieli către administratorii fondurilor bugetare și instituțiilor bugetare;

· Aprobarea și comunicarea notificărilor privind limitele obligațiilor bugetare către managerii și beneficiarii fondurilor bugetare; acceptarea obligațiilor bănești de către beneficiarii fondurilor bugetare;

Confirmarea și reconcilierea îndeplinirii obligațiilor bănești.

Procedură finanțarea este cheltuirea fondurilor publice.

În termen de 10 zile de la data aprobării listei bugetare consolidate, organul de executare a bugetului aduce indicatorii de listă tuturor managerilor inferiori și beneficiarilor de fonduri bugetare.

Aducerea indicatorilor graficului bugetar consolidat se realizează în formă notificări privind alocările bugetare pentru perioada bugetului aprobat. Acestea nu prevăd dreptul de a-și asuma obligații pentru executarea cheltuielilor și plăților bugetare.

Organul executiv împuternicit și administratorii fondurilor bugetare notifică tuturor administratorilor subordonați și beneficiarilor fondurilor bugetare modificările alocațiilor bugetare în termen de 15 zile de la data deciziei de modificare a acestora. În termen de 10 zile de la data primirii notificării creditelor bugetare, instituția bugetară întocmește și înaintează spre aprobare directorului superior al fondurilor bugetare o estimare a veniturilor și cheltuielilor în forma prescrisă. În termen de cinci zile de la data depunerii devizului, administratorul fondurilor bugetare îl aprobă.

declarația de venit și cheltuielile unei instituții bugetare, care este administratorul principal al fondurilor bugetare, se aprobă de către șeful directorului principal al fondurilor bugetare. În termen de o zi lucrătoare de la data aprobării, devizul se transferă de către instituția bugetară organului de executare a bugetului.

O obligație bugetară este o obligație recunoscută de organismul care execută bugetul de a cheltui fondurile bugetului respectiv într-o anumită perioadă, care decurge în conformitate cu legea bugetului și calendarul bugetar consolidat.

Limita obligațiilor bugetare este suma obligațiilor bugetare determinată și aprobată pentru administratorul și destinatarul fondurilor bugetare de către organul care execută bugetul pe o perioadă care nu depășește trei luni.

Limitele obligațiilor bugetare pentru administratorii și beneficiarii de fonduri bugetare se aprobă de către organul de executare a bugetului, pe baza proiectelor de repartizare aprobate de principalii gestionari ai fondurilor bugetare. Acestea sunt comunicate tuturor administratorilor și beneficiarilor de fonduri bugetare de către organul de executare a bugetului, cu cel mult cinci zile înainte de începerea perioadei de valabilitate a acestora.

Registrul Consolidat limitele obligațiilor bugetare pentru toți administratorii și beneficiarii de fonduri bugetare se transmite de către organul executiv împuternicit organului de control creat de organul legislativ.

Limita obligațiilor bugetare nu poate diferi de volumul creditelor bugetare pe trimestru.

Modificarea limitelor obligațiilor bugetare este posibilă în cazurile de modificare a alocărilor bugetare și a costurilor de blocare, precum și fără modificarea alocărilor bugetare, dacă organul de executare a bugetului a amânat executarea limitelor de obligații bugetare prevăzute. Organismul de executare a bugetului poate amâna prevederea limitei obligațiilor bugetare către administratorii și beneficiarii de fonduri bugetare pentru o perioadă de până la trei luni. Totodată, obligațiile bugetare amânate nu pot depăși 10% din alocațiile bugetare stabilite pentru trimestrul în care sunt amânate obligațiile bugetare.

Organul executiv împuternicit, gestionarii fondurilor bugetare informează toți administratorii subordonați și beneficiarii de fonduri bugetare cu privire la modificările limitelor obligațiilor bugetare cu cel puțin cinci zile înainte de începerea perioadei de valabilitate a limitelor modificate ale obligațiilor bugetare.

Modificări ale limitelor obligațiilor bugetare nu pot fi efectuate după expirarea a jumătate din perioada de valabilitate a acestora.

Beneficiarii fondurilor bugetare au dreptul de a-și asuma obligații de efectuare a cheltuielilor și plăților prin întocmirea de plată și a altor documente necesare efectuării cheltuielilor și plăților, în limita obligațiilor bugetare care le revin și a estimărilor de venituri și cheltuieli.

Organul de executare a bugetului cheltuiește fonduri bugetare după verificarea conformității plății întocmite și a altor documente necesare efectuării cheltuielilor cu devizele de venituri și cheltuieli ale instituțiilor bugetare aprobate și limitele ajustate ale obligațiilor bugetare. Efectuează procedura de confirmare a îndeplinirii obligațiilor bugetare și, în cel mult trei zile de la data depunerii documentelor de plată, face o înscriere de autorizare.

Volumele obligațiilor bugetare acceptate și executate nu depășesc limitele obligațiilor bugetare. Valoarea angajamentelor bugetare confirmate nu depășește valoarea angajamentelor bugetare acceptate. Angajamentele bugetare confirmate pot diferi de angajamentele bugetare acceptate numai dacă organismul care execută bugetul refuză să confirme angajamentele bugetare acceptate.

Organismul care execută bugetul poate refuza confirmarea angajamentelor bugetare acceptate în următoarele cazuri:

· în cazul nerespectării obligațiilor bugetare acceptate cu legea bugetului cu creditele bugetare ajustate și limitele obligațiilor bugetare;

în cazul nerespectării obligațiilor bugetare acceptate cu devizul de venituri și cheltuieli aprobat al unei instituții bugetare;

blocarea costurilor.

Cheltuirea fondurilor bugetare se realizează prin anularea fondurilor dintr-un singur cont bugetar în cuantumul unei obligații bugetare confirmate în favoarea persoanelor fizice și juridice.

Volumul fondurilor bugetare cheltuite ar trebui să corespundă volumului angajamentelor bugetare confirmate.

O modificare a creditelor bugetare față de cele raportate în notificarea creditelor bugetare pentru fiecare beneficiar de fonduri bugetare se poate datora introducerii unui regim de reducere a cheltuielilor bugetare, a execuției bugetare pe venituri peste cele aprobate prin legea bugetară, sau ca urmare a virării creditelor bugetare de către administratorul principal al fondurilor bugetare.

Modul de reducere a bugetului. Dacă în procesul de execuție bugetară se constată o scădere a volumului veniturilor bugetare sau a veniturilor din surse de finanțare a deficitului bugetar, ceea ce duce la finanțarea incompletă a cheltuielilor cu cel mult 5% din alocațiile anuale față de bugetul aprobat, șeful autorității financiare decide în mod independent introducerea unui regim de reducere a costurilor bugetare. Decizia privind introducerea modului de reducere a cheltuielilor bugetare indică data de la care este introdus și cuantumul reducerii cheltuielilor bugetare.

Dacă în procesul de execuție bugetară se constată o scădere a volumului veniturilor bugetare sau a veniturilor din surse de finanțare a deficitului bugetar, ceea ce duce la finanțarea incompletă a cheltuielilor cu mai mult de 5%, dar nu mai mult de 10%, față de bugetul aprobat, Guvernul Federației Ruse, autoritatea executivă o entitate constitutivă a Federației Ruse sau un organism local de autoguvernare ia o decizie și introduce un regim de reducere a costurilor.

Hotărârea privind introducerea regimului de reducere va indica data introducerii acestuia și cuantumul reducerii cheltuielilor bugetare. Totodată, reducerea se realizează în aceeași proporție pentru toate tipurile de cheltuieli bugetare și pentru toți beneficiarii de fonduri bugetare, precum și pentru toate obiectele incluse în programul de investiții vizat.

Notificarea administratorilor și beneficiarilor de fonduri bugetare despre introducerea unui regim de reducere a cheltuielilor bugetare se face cu cel mult 15 zile înainte de data introducerii acestuia. Desființarea modului de reducere a cheltuielilor bugetare, modificarea mărimii reducerii cheltuielilor bugetare se fac de către organul care a luat decizia introducerii acestuia.

Dacă în procesul de execuție bugetară se constată o scădere a volumului veniturilor bugetare sau a veniturilor din surse de finanțare a deficitului bugetar, ceea ce duce la finanțarea incompletă a cheltuielilor cu mai mult de 10% din numirile anuale față de bugetul aprobat, executivul autoritatea înaintează organului de reprezentare un proiect de lege privind modificările și completările la legea bugetului.

În cazul în care proiectul de lege privind modificările și completările la legea bugetului nu este adoptat în termenul stabilit, autoritatea executivă are dreptul de a reduce proporțional cheltuielile bugetare până la adoptarea unei hotărâri legislative în acest sens.

În unele cazuri, poate fi blocarea cheltuielilor bugetare - reducerea limitelor obligațiilor bugetare în comparație cu creditele bugetare sau refuzul confirmării obligațiilor bugetare acceptate, în cazul în care creditele bugetare în conformitate cu legea bugetului au fost alocate administratorului principal al fondurilor bugetare pentru îndeplinirea unor condiții, însă, de către la stabilirea limitelor obligaţiilor bugetare sau la confirmarea obligaţiilor bugetare acceptate, aceste condiţii s-au dovedit a fi neîndeplinite.

Blocarea cheltuielilor bugetare se realizează și atunci când organul de executare a bugetului și organele de control financiar de stat dezvăluie faptele de utilizare abuzivă a fondurilor bugetare. Poate fi supusă:

1) cheltuielile bugetare în cuantumul cărora a fost supusă finanţarea acestora în condiţiile stabilite de legea bugetară;

2) cheltuieli bugetare, pentru care s-au scos la iveală faptele de utilizare abuzivă.

Conducătorul autorității financiare revocă decizia de blocare a cheltuielilor la solicitarea administratorului șef al fondurilor bugetare de resort sau a altui beneficiar al fondurilor bugetare numai după ce acesta din urmă îndeplinește condițiile, nerespectarea cărora a cauzat blocarea cheltuielilor.

Veniturile efectiv încasate în cursul execuției bugetului care depășesc cele aprobate prin legea bugetului sunt direcționate de către organul de execuție bugetară să reducă mărimea deficitului bugetar și plățile care reduc obligațiile de datorie ale bugetului, fără a efectua modificări și completări la legea bugetului. Totodată, organul executiv autorizat întocmește și aprobă o listă suplimentară de buget. Dacă este necesară direcționarea veniturilor suplimentare către alte scopuri sau dacă veniturile efective preconizate depășesc cu mai mult de 10% alocațiile anuale aprobate, finanțarea cheltuielilor bugetare care depășește creditele aprobate prin legea bugetară se realizează după modificări și completări ale legea bugetului. Modificările și completările la legea bugetului se adoptă pe baza rezultatelor execuției bugetare pentru trimestrul sau jumătate de an în care s-a primit un astfel de depășire.

Proiectul de lege pentru modificări și completări la legea bugetului în legătură cu încasarea veniturilor suplimentare se examinează de către organul legislativ în mod extraordinar în termen de 15 zile de la data introducerii acestuia. În cazul în care proiectul de lege nu este adoptat la termen, autoritatea executivă efectuează indexarea uniformă a cheltuielilor bugetare în toate direcțiile după reducerea deficitului bugetar și rambursarea datoriilor.

Director șef, manager al fondurilor bugetare mișcări alocări bugetare între beneficiarii de fonduri bugetare în valoare de cel mult 5% din alocările bugetare aduse beneficiarului de fonduri bugetare.

Volumul creditelor bugetare pentru directorul principal, administratorul fondurilor bugetare din punct de vedere al exercițiului financiar poate diferi de volumele creditelor bugetare aprobate prin graficul bugetar și legea bugetului, cu cel mult 10% din valoarea aprobată. volume.

Pentru beneficiarul de fonduri bugetare, pe baza exercițiului financiar, volumul creditelor bugetare poate diferi de creditele aprobate prin lista bugetară cu cel mult 15% din volumele aprobate.

Organul de executare a bugetului poate muta alocațiile bugetare alocate managerului principal de fonduri bugetare între secțiuni, subsecțiuni, articole țintă și tipuri de cheltuieli ale clasificării funcționale a cheltuielilor bugetare în limita a 10% din alocațiile bugetare alocate directorului principal de buget. fonduri.

La stabilirea obligațiilor reciproce între buget și beneficiarul fondurilor bugetare, este posibilă compensarea fondurilor, cu condiția ca beneficiarul fondurilor bugetare să aibă o datorie pentru plăți la buget.

O instituție bugetară finanțată pe baza unei estimări de venituri și cheltuieli, în cazul unei întârzieri a finanțării de la buget mai mare de două luni sau în cazul finanțării a cel mult 75% din valoarea creditelor bugetare stabilite prin notificare. al creditelor bugetare pentru trimestrul, determină în mod independent volumul creditelor bugetare pe subiecte ale bugetelor de cheltuieli din clasificarea economică și precizează estimarea veniturilor și cheltuielilor cu notificarea administratorului fondurilor bugetare și a organului de executare a bugetului.

Dacă în termenul normativ limita obligațiilor bugetare nu este finanțată integral, beneficiarul fondurilor bugetare are dreptul la despăgubiri în cuantum de subfinanțare, adică diferența dintre limita obligațiilor bugetare comunicată beneficiarului fondurilor bugetare în notificarea limitei obligațiilor bugetare, și suma fondurilor creditate în contul personal al beneficiarului, sau suma fondurilor debitate din bugetul unic. cont în favoarea beneficiarului fondurilor bugetare, pe perioada de valabilitate a limitei obligațiilor bugetare. Compensarea în valoare de subfinanțare se efectuează în conformitate cu un act judiciar.

Imunitate bugetară este un regim juridic în care executarea silită a fondurilor bugetare se realizează numai pe baza unui act judiciar care prevede:

1) compensare în valoare de subfinanțare dacă fondurile încasate au fost aprobate prin lege în cadrul cheltuielilor bugetare;

2) despăgubiri pentru pierderile cauzate unei persoane fizice sau juridice ca urmare a unor acțiuni sau inacțiuni ilegale agentii guvernamentale, organismele locale de autoguvernare sau oficialii acestor organisme, inclusiv ca urmare a emiterii actelor organelor puterea statului sau autorități locale care nu respectă legea.

Toate veniturile bugetare, sursele de finanțare a deficitului bugetar, cheltuielile bugetare, precum și operațiunile efectuate în procesul de execuție bugetară sunt supuse contabilitate bugetară, bazat pe planul de conturi unic. Este organizat de organul de executare a bugetului. Planul de conturi unificat pentru contabilitatea bugetară este stabilit de Guvernul Federației Ruse.

Raportarea performanței bugetare include operațional, trimestrial, semestrial și anual. Colectarea, întocmirea, întocmirea și prezentarea rapoartelor privind execuția bugetară se efectuează de către organul executiv împuternicit, care, în modul prescris, înaintează rapoarte trimestriale, semestriale și anuale privind execuția bugetară organului de control reprezentativ și competent, în calitate de precum şi la Trezoreria Federală. Raportul anual de execuție bugetară este supus aprobării de către organul reprezentativ.

Până la data de 31 decembrie, inclusiv, organul de executare a bugetului plătește obligațiile bugetare acceptate și confirmate. Conturile utilizate pentru îndeplinirea bugetului anului care urmează a fi finalizat sunt supuse închiderii la 31 decembrie. Fonduri primite de instituţiile bugetare din activitate antreprenorialăși neutilizate la 31 decembrie sunt creditate în aceleași sume în conturile personale nou deschise ale instituțiilor bugetare relevante. După finalizarea operațiunilor la obligațiile bugetare acceptate ale anului încheiat, soldul fondurilor pe contul bugetar unic se ia în considerare în veniturile bugetare ale exercițiului financiar următor ca sold liber de fonduri.

Tehnologia bugetării, care este răspândită în toate domeniile de afaceri, este acum considerată de puțini doar ca un proces de formare a planurilor financiare. Bugetarea este o modalitate de a gestiona o companie prin intermediul bugetelor, permițându-vă să vă atingeți obiectivele prin utilizarea cât mai eficientă a resurselor. Procesul de management este ciclic și, pe lângă planificare și bugetare, implică etapa de monitorizare a implementării acestuia.

În sistemul de bugetare, controlul bugetar joacă un rol părere, care este necesar pentru a analiza starea, rezultatele muncii și pentru a ajusta funcționarea sistemului pe măsură ce sunt primite semnale adecvate. Fără acest mecanism, sistemul nu este viabil și procesul de bugetare se transformă dintr-un instrument de management într-un caz special de planificare.

Monitorizarea realizării indicatorilor bugetari ajută la determinarea eficienței sistemului de bugetare, deoarece eșecul bugetar obișnuit este unul dintre principalele semne de ineficiență. Pot apărea abateri de la indicatorii planificați din cauza unor probleme în oricare dintre elementele sistemului, prin urmare, este necesar să se prevadă măsuri preventive pentru fiecare dintre ele.

Efectuarea bugetului potrivit

O condiție necesară pentru execuția bugetului - corectitudinea acestuia. Este extrem de dificil să realizezi implementarea unui buget întocmit incorect: înseamnă să te ții de ținte false încă de la începutul călătoriei. Și chiar dacă un astfel de buget este îndeplinit, este puțin probabil ca rezultatul obținut să poată fi numit pozitiv.

Luați în considerare principiile de bază ale creării unui buget corect.

1. Bugetul ar trebui să fie format pe baza unor informații fiabile, conform unor reguli prestabilite.

Bugetarea este un proces complex, în mai multe etape, a cărui funcționare fără probleme necesită:

determina structura financiara;

desemnează persoane responsabile cu formarea și execuția bugetului;

dezvoltarea formelor și metodologiei bugetare unificate pentru bugetare;

reglementează procedura de furnizare a datelor pentru bugetare, adică stabilește în mod clar cine este sursa informatie necesara, în ce termeni și sub ce formă intră aceste informații în departamentul financiar.

Notă!În opinia noastră, în ceea ce privește gradul de influență asupra calității bugetării, cele mai semnificative din lista prezentată sunt alegerea metodologiei potrivite și colectarea informațiilor fiabile necesare bugetării. Să luăm în considerare mai detaliat influența fiecăruia dintre acești factori asupra rezultatului final al procesului.

Evident, un buget incorect metodologic nu poate fi o sursă de informații fiabile pentru analiză și decizii ulterioare de management. Prin urmare, metodologia stă la baza formării unui buget corect.

Bugetul ca tehnologie are o vârstă destul de respectabilă. Întregul proces bugetar a fost studiat în detaliu atât din punct de vedere teoretic, cât și din punct de vedere practic, așadar evoluții metodologice iar recomandările privind întocmirea bugetelor de funcționare și consolidate din literatura de specialitate sunt mai mult decât suficiente. Dacă comparăm metodologia de formare a bugetelor consolidate, propusă în diverse surse, rezultă că logica și forma construirii lor sunt standard. Diferențele se află cel mai adesea în terminologie și nivelul de detaliu al articolelor sau al indicatorilor. Prin urmare, nu este recomandabil să se dezvolte o formă sau o schemă fundamental nouă pentru construirea bugetelor consolidate. Este mai bine să luați ca bază evoluțiile standard ale bugetului de venituri și cheltuieli (BFR), bugetului fluxului de numerar (CFD), bilanţului previzional sau bugetului bilanţului (BBL) și să le adaptați la specificul unei anumite industrii și companii. . În același timp, este important să se formeze toate cele trei forme de bugete consolidate, care arată imaginea finală pentru trei secțiuni financiare și economice principale:

• BDR - rezultatul financiar și rentabilitatea activităților;
• BDDS - flux de fonduriși solvabilitatea companiei;
• BBL - starea financiară a companiei.

Dintre aceste bugete, este imposibil să alegeți unul principal, deoarece conțin informații care caracterizează activitățile companiei din diferite unghiuri. Bugetul de venituri și cheltuieli arată cât de profitabile și eficiente sunt activitățile companiei. Bugetul de numerar arată solvabilitatea companiei și vă permite să analizați fluxurile de numerar pe care aceasta le generează în cursul activităților sale (operaționale, investiționale și financiare). Soldul prognozat reflectă starea activelor companiei, modul în care acestea sunt finanțate și eficiența utilizării lor.

Astfel, informații complete despre situația financiară și economică planificată a companiei pot fi obținute doar printr-o analiză comună a tuturor celor trei bugete. Aceasta înseamnă că întregul proces bugetar ar trebui să fie structurat în așa fel încât rezultatul să producă simultan trei forme principale de buget, a căror aprobare va însemna determinarea viitoarei poziții financiare și economice a companiei.

Reducerea procesului bugetar la obținerea unui buget final (cel mai adesea este BDDS) înseamnă o restrângere semnificativă a posibilităților de bugetare ca instrument de management pentru rezolvarea unei probleme locale de solvabilitate. Cu această abordare, este imposibil să se evalueze adecvat activitățile companiei în ansamblu, ceea ce duce la decizii incorecte de management, iar pe viitor, cu un grad ridicat de probabilitate, la neîndeplinirea bugetului.

Formarea corectă metodologic a bugetului este o condiție necesară, dar nu suficientă pentru corectitudinea acestuia. Metodologia de bugetare asigură calitatea procesării informațiilor și nu afectează calitatea informațiilor în sine. O metodologie corectă de bugetare nu poate conduce la un rezultat corect la ieșirea procesului dacă informațiile de intrare nu sunt de încredere. Utilizarea datelor incomplete, neverificate, învechite duce la stabilirea unor repere false sub formă de indicatori bugetari și abateri ulterioare de la aceștia. rezultate reale Activități.

Una dintre cele mai importante condiții pentru fiabilitatea datelor este cantitate minimă verigi intermediare în lanţul informaţional. Este necesar să ne străduim să construim procesul de colectare a informațiilor în așa fel încât să le primim direct de la sursa originală. Ca surse primare pot acționa atât angajații companiei (șefi ai Districtului Federal Central sau persoane responsabile), cât și documentele (contracte, programe de lucru, planuri de vânzări și producție, date contabile de gestiune etc.).

O altă etapă extrem de importantă pentru obținerea datelor corecte este coordonarea indicatorilor bugetului final de către toate părțile - conducerea companiei, serviciul financiar și alte departamente interesate. Este foarte probabil ca această procedură să fie repetată de mai multe ori până când părțile vor ajunge la un consens și bugetele sunt pe deplin coordonate.

Organizarea propusă a procesului de formare a bugetului va reduce riscul obținerii de informații false prin lucrul cu surse primare și va ține cont de respectarea intereselor corporative datorită prezenței etapei de aprobare, ceea ce va îmbunătăți fără îndoială calitatea bugetării.

1. Este necesar să se respecte consistența indicatorilor de planificare pe termen scurt și de dezvoltare strategică a companiei.

Bugetarea ca tehnologie de management are ca scop atingerea obiectivelor stabilite prin utilizarea cât mai eficientă a resurselor, iar bugetul este un ghid în calea spre aceste obiective. Totuși, obiectivele și, în consecință, reperele sunt adesea stabilite doar pe termen scurt, izolat de planul de dezvoltare pe termen lung al companiei. În acest caz, este inevitabilă o contradicție între obiectivele pe termen scurt, care se reflectă în indicatorii bugetari, și nevoia de resurse care sunt necesare pentru implementarea obiectivelor strategice pe termen lung ale companiei.

Separarea managementului bugetar de managementul strategic duce fie la o abatere de la obiectivele strategice, fie la neexecutarea bugetului. Dacă orizontul de planificare strategică este de cinci ani, iar bugetul se elaborează doar pentru un an, atunci atingerea obiectivelor stabilite pentru anul în curs nu înseamnă deloc abordarea obiectivelor strategice, întrucât nu sunt luați în considerare parametrii necesari realizării acestora. în buget. Această situație poate fi evitată dacă procesul de bugetare este parte integrantă managementul strategic al companiei.

Important! Unul dintre cele mai cunoscute concepte de management strategic este sistem echilibrat indicatori (BSC). BSC se bazează pe elaborarea de hărți care reflectă strategia companiei în patru domenii principale: finanțe, clienți, procese de afaceri, personal. Pentru fiecare dintre aceste domenii se determină un set de indicatori cheie care caracterizează atingerea obiectivelor și eficacitatea activităților companiei. Acești indicatori sunt numiți indicatori cheie de performanță sau KPI (Key Performance Indicators).

Coordonarea indicatorilor de buget cu KPI vă permite să integrați fără probleme bugetarea în sistemul de management strategic. În același timp, execuția bugetului va deveni o etapă obligatorie pe calea atingerii obiectivelor strategice: implementarea indicatorilor bugetari la momentul actual înseamnă abordarea realizării indicatorilor cheie de performanță, care, la rândul lor, sunt indicatori ai atingerea obiectivelor strategice ale companiei.

Rolul legăturii dintre indicatorii cheie de performanță și indicatorii bugetari este îndeplinit de bugetul strategic (pe termen lung), care leagă îndeplinirea obiectivelor stabilite pe termen lung cu resursele necesare pentru aceasta. Pe baza detalierii bugetului strategic se obțin indicatori bugetari curenti.

Astfel, indicatorii bugetari devin parte integrantă a BSC, iar sistemul de bugetare este ghidat de strategia companiei și nu acționează orbește. Prin această abordare, riscul de neexecuție a bugetului este redus semnificativ, deoarece indicatorii bugetari devin o proiecție a obiectivelor strategice la momentul actual și, prin urmare, realizarea lor nu reprezintă un obstacol în atingerea acestor obiective.

1. Riscurile de neexecutare a bugetului trebuie luate în considerare la etapa formării acestuia.

Planificarea activitatilor financiare si economice ale companiei se desfasoara in conditii de incertitudine asociata cu lipsa unei informatii complete, prezenta unor tendinte opuse si elemente ale hazardului. Astfel, există întotdeauna factori de risc pentru eșecul bugetului. Dar cum să ținem cont de aceste circumstanțe în pregătirea bugetului? Calculați probabilitatea ca un eveniment să se producă? Cred că în cazul bugetării este destul de dificil și nu este pe deplin justificat. De asemenea, este greșit să ignorăm complet prezența riscurilor, deoarece o astfel de „abordare de struț” duce la un rezultat în mod deliberat fals. Factorii de risc trebuie identificați, evaluați și luați în considerare în formarea bugetului în timp.

Atat externi, nelegati de activitatile companiei, cat si interni, direct legati de firma insasi, factorii de risc pot duce la neîndeplinirea bugetului. Cei mai frecventi factori externi sunt circumstantele legate de starea economica si politica a statului si/sau a regiunii: politica fiscala, inflatia, fluctuatiile valutare etc. Factorii de risc interni includ, in primul rand, neplata de catre furnizori si contractori, decontari intempestive ale clienți, emiterea de împrumuturi filiale, perturbarea tranzacțiilor planificate etc.

Atât riscurile interne, cât și cele externe pot fi evaluate folosind cea mai accesibilă metodă - metoda de evaluare inter pares. Pe baza evaluării, datele relevante sunt ajustate, după care sunt incluse în buget. Există, de asemenea, o practică de întocmire a mai multor opțiuni bugetare, care diferă unele de altele în ceea ce privește datele supuse influenței factorilor de risc. Dacă se utilizează această metodă, este necesar să se adopte o abordare strictă a procedurii de adoptare a bugetului: în procesul de discuție, trebuie selectată și aprobată o singură versiune a bugetului, care va servi drept directivă financiară a companiei. în perioada următoare.

O modalitate de a ține cont de factorii de risc este includerea unui formular suplimentar în albumul de formulare de buget CFD, în care este necesară enumerarea circumstanțelor care ar putea duce la neîndeplinirea bugetului prezentat.

Contabilitatea factorilor de risc, împreună cu utilizarea metodologiei corecte, utilizarea informațiilor fiabile și orientarea indicatorilor bugetari către obiectivele strategice ale companiei, vor ajuta la formarea bugetului corect și, prin urmare, la reducerea probabilității de neexecutare.

Controlul si analiza executiei bugetare

Este naiv să ne așteptăm la implementarea indicatorilor bugetari fără a construi un sistem eficient de control și analiză a abaterilor. Controlul bugetului vă permite să urmăriți rapid abaterile de la indicatorii țintă adoptați și să identificați tendințele emergente în dezvoltarea companiei. Scopul principal al controlului este identificarea în timp util a problemelor problematice pentru a lua măsuri care să asigure execuția bugetului atât în ​​perioada bugetară curentă, cât și în perioada următoare.

În raport cu modul de implementare, se disting controlul regulat și cel final al execuției bugetare.

Control regulat

Controlul regulat se efectuează pe parcursul perioadei bugetare. Scopul principal al monitorizării periodice este de a identifica tendințele de încălcare a bugetului într-un stadiu incipient și de a lua măsuri pentru corectarea situației.

La baza controlului regulat se află procedura de verificare a contractelor încheiate și a plăților efectuate pentru respectarea bugetului.

Controlul regulat al contractelor se concentrează în principal pe contractele cu furnizorii și antreprenorii, cu toate acestea, contractele cu clienții nu trebuie trecute cu vederea. Contractele cu furnizorii de materiale (lucrări, servicii etc.) stau la baza părții de cheltuieli din buget, al cărei exces poate duce la o serie de consecințe negative, principala fiind lipsa de fonduri. Acordurile cu clienții formează partea veniturilor, al căror exces poate fi, de asemenea, neprofitabil pentru companie, în special din cauza creșterii sarcinii fiscale. De aceea verificarea respectării bugetului a contractului încheiat este o regulă care este obligatorie pentru toate contractele, indiferent de ce parte ia contractantul sau clientul în el.

Procedura de control bugetar al contractelor încheiate este punctul de intersecție a două procese, în care se influențează reciproc. Impactul procesului de bugetare asupra procesului de încheiere a contractelor se datorează în principal necesității de sincronizare a articolelor bugetare și a obiectului contractelor (de exemplu, dacă contractul în curs de încheiere conține mai multe tipuri de lucrări, planificare și contabilitate pentru care se realizează separat). Cerințele care se aplică procesului de bugetare se referă la nivelul de detaliu al bugetului și la procedura de contabilizare a datelor reale:

bugetul trebuie întocmit în contextul contractelor. Această condiție va asigura transparența bugetului și va facilita din punct de vedere tehnic procedura de verificare, totodată o va înăspri;

contractele planificate a fi încheiate sunt, de asemenea, supuse includerii în buget. Bugetul trebuie să cuprindă toate contractele care sunt planificate a fi încheiate în perioada bugetară, fie că sunt în faza de proiect sau în stadiul de negociere a condițiilor finale;

Datele efective sunt supuse contabilității în același mod ca și planificat, adică în contextul contractelor. Pentru controlul, contabilitatea și analiza corectă a execuției bugetare este necesară potrivirea secțiunilor analitice de date planificate și efective;

în perioada bugetară este necesară ținerea evidenței tuturor contractelor încheiate, planificate și neplanificate, pentru a preveni depășirile bugetare pentru un singur articol bugetar.

Îndeplinirea cerințelor enumerate mai sus face posibilă îmbunătățirea calității planificării prin creșterea transparenței bugetului, face posibilă unificarea procedurii de încheiere a contractelor și întărirea controlului bugetar.

Încheierea de noi contracte nu este la fel de regulată ca efectuarea plăților. În exploatațiile mari, de-a lungul întregii perioade bugetare, se efectuează zilnic zeci și sute de plăți, dintre care fiecare trebuie verificată nu numai pentru respectarea bugetului. Controlul bugetar al plăților este una dintre etapele procedurii generale de aprobare a unei cereri de plată.

Ținând cont de specificul structurii organizatorice și financiare a companiei, numărul și conținutul etapelor de trecere a unei cereri de plată pot diferi, dar au o logică comună - de a filtra plățile neplanificate, eronate, repetate. Lista standard a departamentelor (angajaților) care aprobă cererea întocmită de inițiator conține:

șeful Districtului Federal Central (proprietarul bugetului);

serviciu de contabilitate;

controlor de buget;

trezorier;

director financiar și/sau general.

Fiecare dintre salariații enumerați verifică cererea de competență, după care cererile care au trecut de procedura de aprobare sunt grupate în registrul de plăți.

Procesele de verificare a plăților și a contractelor încheiate pentru respectarea bugetului pot fi automatizate total sau parțial, în funcție de nivelul general de automatizare a proceselor de afaceri. Dacă într-o companie este introdus un sistem de management automatizat, sarcina de implementare a controlului bugetar este mult facilitată. Sistemele moderne de clasă ERP vă permit să acoperiți principalele procese de afaceri ale companiei și să identificați relația dintre ele. În cazul nostru, coordonarea cu bugetul leagă procesul de bugetare cu procesele de încheiere a contractelor și de acordare a plăților. În același timp, procedura de aprobare în sine se desfășoară strict în conformitate cu algoritmul stabilit, ceea ce este o garanție a unei abordări unificate pentru toți participanții la proces, indiferent de poziția și influența unui singur angajat. Astfel, se reduce riscul așa-numitului factor uman, care se poate manifesta atât în ​​prioritizarea cu un număr mare de aplicații, cât și în erori aritmetice la verificarea respectării bugetului unei cereri.

Indiferent de modul în care sunt implementate procedurile de control bugetar, acestea trebuie să fie strict reglementate, astfel încât toți participanții la proces să știe ce cerințe trebuie îndeplinite pentru aprobarea cererii și cum se desfășoară procesul de aprobare în sine. Pe lângă parametrii standard, cum ar fi succesiunea și durata fiecărei etape de aprobare, lista persoanelor responsabile și atribuțiile acestora, este necesar să se determine:

• un pachet de documente care trebuie furnizate pentru a primi o acceptare la faza (dacă este necesar);

procedura de aprobare a unei cereri care nu este bugetată. Pentru a reduce numărul de plăți și contracte neprogramate, ar trebui prevăzută o procedură mai complexă de aprobare a cererilor în afara bugetului. De regulă, diferența față de schema standard este necesitatea furnizării de materiale care să explice motivele apariției abaterilor de la buget (explicative, memorii, alte documente) și obținerea vizei de la comitetul de conducere și/sau buget. O astfel de măsură simplă are un efect psihologic excelent. Cu toate acestea, în cazul în care conducerea este loială apariției regulii de utilizare a fondului de rezervă. Formarea unui fond de rezervă va ajuta la compensarea impactului negativ al forței majore și la evitarea ajustărilor bugetare neplanificate în perioada de raportare. Mărimea fondului de rezervă este de obicei definită ca un procent din suma anumitor costuri (producție, afaceri generale, costuri generale ale proiectului etc.). Pentru a rezerva fonduri pentru cheltuieli neprevăzute în buget, puteți prevedea un articol separat „Rezerva pentru cheltuieli neprevăzute” sau puteți forma suma rezervelor pentru articole bugetare individuale;

un mecanism de redistribuire a fondurilor de la un articol bugetar la altul. Alături de fondul de rezervă, fondurile redistribuite din alte articole bugetare pot servi drept sursă pentru implementarea cererilor neprogramate. În mod tradițional, redistribuirea fondurilor este permisă în cadrul unui singur CFD, pe baza deciziei șefului CFD-ului privind prioritatea cheltuielilor neplanificate, menținând în același timp suma totală a cheltuielilor CFD-ului.

În opinia noastră, este oportun să se aprobe valoarea critică a abaterii de la valoarea indicatorului bugetar. Dacă valoarea totală a abaterilor de la indicatorul planificat în buget nu depășește o valoare critică, contractul sau plata este acceptată automat, în caz contrar va trebui să parcurgeți toate procedurile necesare. Aici este important să se determine valoarea optimă a abaterii, care, pe de o parte, nu va duce la o slăbire a controlului bugetar, iar pe de altă parte, va asigura flexibilitatea sistemului de bugetare, evitând întârzierile de timp și birocratizarea excesivă atunci când sunt necesare plăți sau contracte neplanificate urgente. Acest indicator nu este static și necesită revizuire pe măsură ce situația financiară și economică și obiectivele de dezvoltare ale companiei se modifică.

Control și analiză finală

Controlul final presupune monitorizarea rezultatelor bugetului pe întreaga perioadă bugetară. Spre deosebire de controlul obișnuit care vizează diagnosticarea precoce și prevenirea abaterilor, scopul principal al controlului final este de a constata aceste abateri și de a analiza motivele discrepanței dintre indicatorii planificați și cei bugetați.

Instrumentul principal pentru controlul final al executării bugetului este analiza plan-fapt. Pentru a optimiza procedura de analiză a execuției bugetului, este recomandabil să se determine nivelul admisibil de abatere a datelor reale. În acest caz, ar trebui să se țină seama nu numai de valoarea relativă a abaterii, ci și de gradul de influență a acestei valori asupra indicatorilor bugetului final. De exemplu, pentru o societate comercială, o cheltuială excesivă semnificativă pentru rechizite de birou afectează profiturile mult mai puțin decât o scădere ușoară a vânzărilor produsului principal.

O schemă simplificată pentru analiza implementării BDD, ținând cont de recomandările de mai sus, este prezentată în fig. 1.

Orez. 1. Schema de realizare a unei analize plan-fapt a BDR

Analiza plan-fapt este o metodă standard utilizată pentru analiza execuției bugetului. Pentru o analiză mai profundă și identificarea tendințelor emergente, sunt utilizate metode precum clasarea, analiza factorială și analiza tendințelor.

În străduința pentru o analiză cuprinzătoare a datelor reale din perioada de raportare, nu trebuie uitat că scopul principal al acestui eveniment este acela de a oferi suport informațional fazei de ajustare a bugetului, deoarece sunt rezultatele analizei, împreună cu rezultatele companiei. obiective strategice, care servesc drept bază pentru actualizarea acestuia. În același timp, este foarte important să se analizeze rapid execuția bugetului, astfel încât constatările să nu-și piardă din relevanță și să fie luate în considerare la ajustare. Pentru a face acest lucru, în reglementările procesului bugetar, este necesar să se prevadă un decalaj de timp între analiza execuției bugetare și etapa ulterioară de ajustare. O astfel de organizare a procesului bugetar face posibilă obținerea unui efect maxim din procedura finală de control și contribuie la execuția ulterioară a bugetului.

Ajustarea bugetului

Scopul principal al ajustării bugetului este actualizarea datelor cuprinse în acesta. Chiar și bugetul de cea mai înaltă calitate conține date de prognoză care sunt influențate de diverși factori de risc și, prin urmare, dacă etapa de ajustare este neglijată, mai devreme sau mai târziu indicatorii bugetari vor înceta să mai corespundă realității. Existența unui astfel de buget este lipsită de sens, iar dorința de a-l îndeplini este sortită eșecului.

Luați în considerare principiile de bază ale ajustării bugetare:

regularitate. Schimbările în mediul extern și în interiorul companiei în sine au loc constant, astfel încât actualizarea bugetului ar trebui să fie efectuată în mod regulat, și nu să fie o procedură unică, unică;

ciclicitatea. Etapa ajustării bugetare se încadrează în mod logic în ciclul bugetar general: bugetare - monitorizarea executării bugetului și colectarea datelor efective - analiza abaterilor - ajustarea bugetară pe baza abaterilor justificate economic;

posibilitatea unor ajustări neprogramate. Ca urmare a unor circumstanțe de forță majoră, bugetul existent își poate pierde complet relevanța. Prin urmare, este necesar să se prevadă posibilitatea de a efectua ajustări neplanificate la indicatorii bugetari în cazul unor astfel de situații.

Evident, „întinerirea” bugetului după ajustare are un efect pozitiv asupra executării acestuia. Cu toate acestea, efectul actualizării datelor va fi incomplet dacă nu urmăriți modul în care ajustarea curentă va afecta bugetul pe termen lung al companiei.

Lanțul de ajustare a bugetului curent începe cu modificarea posturilor bugetare individuale, apoi se actualizează bugetele de funcționare, iar apoi bugetele consolidate - BDR, BDDS și Balanța previzională. Bugetele consolidate trebuie verificate în raport cu bugetul strategic al companiei. Dacă o modificare a indicatorilor bugetelor consolidate ale perioadei curente face posibilă implementarea bugetului pe termen lung, atunci acesta rămâne neschimbat, în caz contrar este și supus actualizării. Ajustarea bugetului pe termen lung, de regulă, înseamnă ajustarea obiectivelor strategice ale companiei. Astfel, obiectivele bugetare și cele strategice sunt interdependente: strategia companiei determină indicatorii bugetului actual, iar actualizarea bugetului poate face ajustări la planuri strategice companiilor.

O altă modalitate de a apropia indicatorii strategici și actuali este utilizarea bugetului rulant. Baza bugetării rulante este menținerea constantă a duratei perioadei bugetare. În cazul unei ajustări trimestriale a bugetului anual, la sfârşitul primului trimestru se adaugă încă una la al patrulea, iar bugetul se întocmeşte din nou pe anul. Astfel, orizontul de planificare se extinde și se reduce decalajul dintre indicatorii strategici și cei actuali.

Motivarea angajaților să respecte bugetul

Este extrem de dificil de realizat execuția bugetară dacă personalul companiei nu este interesat de aceasta. Atingerea obiectivelor bugetare, calitatea și promptitudinea furnizării de informații pentru bugetare - toți acești factori trebuie să se reflecte în sistemul de motivare, altfel angajații pur și simplu nu vor avea un stimulent pentru a îndeplini bugetul.

Legatura dintre sistemul de motivare si sistemul de bugetare se stabileste prin structura financiara a firmei. Principiul construirii unei structuri financiare, în care chiar și o unitate organizațională este numită CFD, este acela de a atribui responsabilitatea liderilor CFD-ului, inclusiv pentru realizarea indicatorilor bugetari. După ce am stabilit dependența salariilor angajaților CFD de îndeplinirea indicatorilor bugetari alocați acestora, obținem un sistem de motivare axat pe execuția bugetului. Cu toate acestea, pentru ca un astfel de sistem de motivație să funcționeze cu succes, trebuie îndeplinite câteva condiții:

• indicatorii pentru care este responsabil CFD-ul trebuie aprobați și aduși la cunoștința șefului CFD-ului. Șeful CFD-ului trebuie să înțeleagă de ce indicatori este responsabil CFD-ul său;
• șeful CFD-ului ar trebui să fie personal responsabil pentru realizarea indicatorilor aprobați. Abia atunci își va stabili obiective potrivite subordonaților săi;
• şeful poate răspunde numai pentru acei indicatori bugetari asupra cărora are o influenţă directă. Situația opusă poate duce la conflicte pe baza intersecției zonelor de responsabilitate ale șefilor diferitelor CFD-uri.

Un sistem de motivare eficient se bazează pe metoda morcov și stick: pentru neperformanță, trebuie să pedepsești, pentru performanță - să motivezi. Măsurile disciplinare inutil de stricte pentru nerealizarea țintelor bugetare pot deveni un grav factor demotivant și anulează toate eforturile care vizează stimularea execuției bugetare. De teamă de penalități, angajații pot fi reasigurați în exces la buget, ceea ce duce la o denaturare a indicatorilor bugetari și afectează negativ calitatea planificării. În plus, măsurile inadecvate de influență din partea conducerii companiei cresc riscul pierderii unui manager de mijloc talentat care, din motive obiective, a avut abateri semnificative de la buget. Prin urmare, este necesar să se excludă influența factorilor externi necontrolați asupra evaluării activităților, precum și erorile tehnice (de exemplu, în timpul consolidării datelor), pe care șeful CFD-ului nu le poate influența.

Utilizarea corectă a rezultatelor analizei abaterilor de la buget în sistemul de salarizare vă permite:

• să crească interesul angajaților pentru atingerea obiectivelor bugetare;
• pentru a crește gradul de entuziasm și intenție al angajaților;
• îmbunătățirea calității planificării și analizei abaterilor;
• Aliniați obiectivele personalului cu obiectivele companiei.

Ca urmare, stabilind o legătură între sistemul de motivare și sistemul de bugetare, societatea folosește cea mai valoroasă dintre rezervele sale - activitatea personalului. Nu este un secret pentru nimeni că un angajat care este interesat financiar de rezultatele activităților sale lucrează cu eficiență și productivitate mai mare. Implementarea bugetului în acest caz devine firesc una dintre țintele fiecărui angajat.

Reglementarea procedurilor bugetare

În companiile cu un sistem de bugetare funcțional cu succes, procedurile de întocmire, monitorizare a execuției și ajustare promptă a bugetului sunt regulate, și nu o singură dată. În același timp, procesul bugetar acoperă aproape toate diviziile companiei și, prin urmare, numărul participanților săi, în funcție de dimensiunea companiei, nu poate fi de zeci sau chiar sute. În astfel de condiții, este necesar de la bun început să se stabilească regulile care vor reglementa interacțiunea dintre toți participanții la acest proces. Setul de reguli depinde de caracteristicile individuale ale companiei - specificul activităților, structura organizatorică și financiară, cultura corporativă și abordarea managementului de vârf a conducerii companiei. Cu toate acestea, principalele cerințe pe care trebuie să le îndeplinească regulamentul de bugetare sunt generale:

1. Regulamentul ar trebui să definească clar trei aspecte principale:

succesiunea şi durata fiecăreia dintre etapele procesului bugetar. Durata fiecărei etape trebuie determinată nu de la începutul întregului proces, ci de la sfârșitul etapei anterioare. În caz contrar, în cazul încălcării termenelor de implementare a etapelor inițiale, este posibil să nu mai rămână timp pentru finalizarea celor ulterioare;

o listă a persoanelor responsabile pentru fiecare etapă, funcțiile și atribuțiile acestora. O definire strictă a funcțiilor fiecărei persoane responsabile va ajuta la evitarea confuziei, a dublarii funcțiilor și a conflictelor care apar în cazul unei împărțiri implicite a responsabilităților, care ca urmare va reduce timpul necesar pentru finalizarea etapei;

lista de informații și/sau documentație primite și trimise pentru fiecare etapă. În timpul trecerii de la o etapă la alta, interesele departamentelor/angajaților responsabili de implementarea lor se intersectează inevitabil. Pentru a evita contradicțiile și neînțelegerile la granița etapelor, este necesar să se stabilească compoziția, forma și momentul transferului documentelor intermediare și finale.

1. Regulamentul ar trebui elaborat în procesul de discuție al tuturor participanților principali în procesul de bugetare.
2. Regulamentul trebuie aprobat printr-un ordin intern al companiei, care ar trebui să fie familiar fiecărui angajat care participă la proces.

O atenție deosebită trebuie acordată repartizării responsabilităților între serviciul financiar și CFD. În funcție de gradul de implicare a angajaților CFD în procesul de bugetare, este posibil să se evidențieze o opțiune activă și pasivă pentru participarea CFD-ului în procesul de bugetare:

opțiune activă. Poziția activă a Districtului Federal Central implică participarea directă a angajaților săi la pregătirea bugetului. Dintre angajații Districtului Federal Central sunt desemnați una sau mai multe persoane responsabile, ale căror atribuții includ colectarea informațiilor necesare, urmată de coordonarea cu șeful, completarea formularelor bugetare, furnizarea acestora către serviciul financiar (dacă este necesar, cu revizuire ulterioară). ). Aceste funcții sunt incluse în gama de sarcini directe ale angajaților și sunt reflectate în fișele posturilor acestora.

Opțiune pasivă. Dacă compania alege o opțiune pasivă pentru participarea CFD-ului la procesul bugetar, atunci colectarea datelor este efectuată de specialiști ai serviciului financiar, cu aprobarea ulterioară a șefului CFD-ului.

Indiferent de modul în care s-ar împărți domeniile de responsabilitate între finanțatorii și angajații Districtului Federal Central, este o greșeală clară ca bugetarea să fie prerogativa serviciului financiar.

În opinia noastră, este optim să se încredințeze serviciului financiar rolul de administrator al procesului bugetar, iar Districtul Federal Central - participanții direcți. Cu această abordare, competența CFD-ului include formarea și furnizarea de date pentru verificare și prelucrare ulterioară în serviciul financiar. Serviciul financiar, la rândul său, este responsabil de monitorizarea, verificarea și prelucrarea informațiilor primite, formarea bugetelor consolidate, organizarea interacțiunii dintre participanți și coordonarea întregului proces de bugetare.

Să luăm în considerare reglementarea variantei propuse de interacțiune între angajați pe exemplul etapei de bugetare pentru achiziționarea de echipamente informatice.

Ca alternativă sau completare la reglementarea textuală, pot fi utilizate schemele propuse mai jos. Avantajul lor constă în reprezentarea vizuală a termenelor, funcțiilor și responsabilităților fiecărui participant. Datorită acestui fapt, schemele pot juca rolul unui fel de instrucțiune a procesului bugetar, pe baza căreia este ușor de stabilit cui, când, cui și ce informații sunt furnizate. De asemenea, este convenabil să le folosiți ca forme de control pentru a verifica corectitudinea procesului bugetar.

Tabelul 1. Schema de interacțiune între departamentele organizației în timpul procesului bugetar (Termenele de implementare a principalelor funcții)

* Angajații responsabili sunt numiți de șefii de servicii.

Tabelul 2. Schema de interacțiune între departamentele organizației în timpul procesului bugetar (Responsabilitatea părților pe parcursul implementării etapei)

Tabel 3. Schema de interacțiune între unitățile organizaționale în timpul procesului bugetar (Fluxuri de informații pe funcții principale)

* Funcțiile de coordonare și aprobare pot avea loc în mai multe iterații.

Regulamentul bugetar poate fi întocmit într-un singur document general, sau poate combina mai multe prevederi care reglementează domenii funcționale separate ale bugetării. În acest din urmă caz, este necesar să se asigure că nu există contradicții între documente în ceea ce privește aparatul conceptual, termenele, responsabilitățile etc.

Indiferent de forma de reglementare aleasă în companie, este important să nu existe un regulament, ci să îl implementezi. Nicio reglementare nu va ajuta dacă angajații nu sunt interesați de îndeplinirea bugetului, iar conducerea, dintr-un motiv sau altul, acordă o atenție insuficientă procesului de bugetare. Dar un proces atât de serios precum managementul bugetar nu se poate lipsi de reglementări. Nivel scăzut reglementarea în majoritatea cazurilor înseamnă disciplină de performanță scăzută. În acest caz, nu poate fi vorba despre responsabilitatea reală și execuția bugetului.

Concluzie

Bugetele aprobate trebuie executate - aceasta este una dintre regulile de bază ale bugetării, altfel însăși ideea de gestionare a bugetului este anulată.

În fiecare etapă a procesului bugetar trebuie prevăzute măsuri de prevenire a neexecuției bugetului. În același timp, nu trebuie uitat că niciuna dintre măsurile de mai sus nu este un panaceu în sine. Succesul este posibil doar în cazul unei abordări integrate, în care fiecare dintre ele se completează, și nu le exclude pe altele.

Cu toate acestea, chiar și respectarea tuturor recomandărilor nu garantează execuția bugetului. Incertitudinea mediului extern, factorul uman și multe alte circumstanțe fac ajustări oricărui proces, mai ales dacă este asociat cu planificarea pentru viitor. Un lider exigent trebuie să știe că nu prezența abaterilor este anormală, ci absența acestora. Bugetele care sunt întotdeauna îndeplinite sunt un semn nesănătos care indică că există probleme serioase în sistemul de bugetare.