วิธีการบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ IFRS ต้นทุนตัดจำหน่าย การบัญชีสำหรับสินเชื่อและเงินกู้ยืมที่ได้รับ

»
หนังสือพิมพ์ “บัญชี. ภาษี กฎหมาย” มกราคม 2549

ต้นทุนสินเชื่อตามมาตรฐานสากล

หากอัตราดอกเบี้ยของเงินกู้ที่ออกให้ต่ำกว่าอัตราตลาด และสำหรับเงินกู้ที่ได้รับ - สูงกว่าอัตราตลาด IFRS กำหนดให้วัดมูลค่าเงินที่ยืมด้วยมูลค่ายุติธรรม ส่วนต่างระหว่างค่าใช้จ่ายนี้และจำนวนเงินกู้เองจะเป็นการชำระเงินสำหรับเงินกู้ที่ไม่เอื้ออำนวยต่อบริษัท มักเป็นค่าใช้จ่ายแยกต่างหากและมีผลกระทบต่อมูลค่าตามบัญชีของเงินกู้ยืม ด้วยเหตุนี้ ข้อมูลการรายงาน IFRS จึงแสดงผลธุรกรรมได้อย่างน่าเชื่อถือ

องค์กรออกหรือรับเงินกู้ในเงื่อนไขที่ไม่เอื้ออำนวยสำหรับตัวเอง ตามกฎแล้วสัญญาดังกล่าวรวมถึงการจ่ายผลประโยชน์ในการดำเนินงานอื่น ๆ ตัวอย่างเช่น บริษัทกำลังพึ่งพาโอกาสที่จะโน้มน้าวการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของคู่สัญญา ความเป็นไปได้ในการทำสัญญาที่ทำกำไรได้มากกว่า ค่าธรรมเนียมสำหรับโอกาสดังกล่าวในการบัญชีของรัสเซียไม่ได้รับการจัดสรรที่ใดก็ได้ หากคุณปฏิบัติตามหลักการของมาตรฐานสากล ค่าธรรมเนียมดังกล่าวในรูปแบบของดอกเบี้ยจะถูกนำมาพิจารณาในการรายงานทำให้มีความน่าเชื่อถือมากขึ้น

อ้างอิง

ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ การบัญชีสำหรับต้นทุนการกู้ยืมถูกควบคุมโดย IAS 23 "ต้นทุนการกู้ยืม" การบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ได้รับและออก - IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน - การเปิดเผยและการนำเสนอข้อมูล", IAS 39 "เครื่องมือทางการเงิน - การรับรู้และการวัด" และแนวทางการสมัคร IAS 39

ดอกเบี้ยที่กำหนด - ค่าใช้จ่าย

ดอกเบี้ยจ่ายที่เรียกเก็บใน IFRS เกิดขึ้นจากความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินจริงของเงินกู้และการประเมินเบื้องต้น (ต้นทุนเริ่มต้นของเครื่องมือทางการเงิน) และการประเมินเบื้องต้นจะแตกต่างจากจำนวนเงินกู้เมื่อองค์กรรับในอัตราที่สูงกว่าตลาดหรือออกเงินกู้ในอัตราที่ต่ำกว่าตลาด มาอธิบายว่าทำไม

ตามกฎทั่วไป (IAS 39.43) เครื่องมือทางการเงิน (สินทรัพย์และหนี้สิน) จะรับรู้เมื่อเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม มูลค่ายุติธรรมของเงินสดเท่ากับมูลค่าที่ตราไว้ ดังนั้นโดยทั่วไปแล้ว ต้นทุนเริ่มต้นของเงินให้กู้ยืมที่ได้รับหรือที่ออกให้จะเท่ากับส่วนของเงินกู้ที่ได้รับ (ที่ออกให้) นั่นคือในความเป็นจริงเช่นเดียวกับในการบัญชีของรัสเซีย

เมื่อบริษัทออกเงินกู้ในอัตราที่ต่ำกว่าตลาด (หรือได้รับเงินกู้ในอัตราที่สูงกว่าตลาด) จะเห็นได้ชัดว่าแนวทางการทำธุรกรรมอย่างเป็นทางการไม่ได้สะท้อนถึงสาระสำคัญของธุรกรรม เงินกู้ที่นี่ไม่ได้เป็นเพียงเงินกู้เท่านั้น แต่ยังเป็นค่าธรรมเนียมสำหรับธุรกรรมอื่นๆ ที่ไม่ได้รายงานด้วย ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว นี่อาจเป็นค่าธรรมเนียมสำหรับโอกาสในการโน้มน้าวการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของคู่สัญญา ค่าธรรมเนียมสำหรับโอกาสในการทำสัญญาที่ทำกำไรได้มากกว่า เป็นต้น หรือบริษัทไม่ได้รับผลประโยชน์ใด ๆ จากการดำเนินการดังกล่าวและเข้าทำรายการเสียเปรียบโดยสูญเสียตัวเอง (แต่ตัวอย่างเช่น เพื่อประโยชน์ของผู้ถือหุ้นหรือกลุ่มบริษัทโดยรวม) อย่างไรก็ตาม ขั้นตอนการบัญชียังคงเหมือนเดิม

ดังนั้น ด้วยธุรกรรมที่ไม่ได้ผลกำไรดังกล่าว เงินกู้จึงแบ่งออกเป็นสองส่วนในการบัญชี:

สำหรับสินเชื่อโดยตรง
และนำมาซึ่งดอกเบี้ย พวกเขารับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้ง (สามารถนำมาประกอบกับการเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์หากความเป็นไปได้นี้จัดทำขึ้นโดยมาตรฐานที่เกี่ยวข้องและค่าใช้จ่ายเหล่านี้สามารถสะท้อนให้เห็นเป็นรายได้ที่ลดลง)

ไปที่การคำนวณต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้โดยตรง วัดโดยการลดกระแสเงินสดในอนาคต (ใบเสร็จรับเงินหรือการชำระเงิน) ตลอดอายุของเครื่องมือทางการเงินโดยใช้อัตราตลาด

อ้างอิง

มีคำอธิบายมากมายใน IAS 39 เกี่ยวกับการกำหนดอัตราตลาด ซึ่งไม่ได้ทำให้งานง่ายขึ้น ในทางปฏิบัติ เรามักจะกำหนดราคาตลาดของสินเชื่อตามอัตรา Libor ในสกุลเงินเดียวกันกับเงื่อนไขเดียวกัน (มีการปรับเปลี่ยนหากระยะเวลาเงินกู้มากกว่าหนึ่งปี) บวกกับเบี้ยประกันภัยของประเทศ บวกอัตราผลตอบแทน บวกกับการปรับ เพื่อความปลอดภัย ขนาด และความยาวของเงินกู้ สำหรับสินเชื่อภายในรัสเซีย อัตราการรีไฟแนนซ์ของธนาคารกลางบวกกับการปรับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมมักจะถูกใช้เป็นอัตราพื้นฐานในการคำนวณ

ในการคำนวณต้นทุนเริ่มต้น เราใช้สูตรส่วนลดตามปกติ

PV = FV/(1+i)n โดยที่

FV - มูลค่าในอนาคต

PV - ต้นทุนเริ่มต้น

i คืออัตราคิดลด (ในกรณีนี้คืออัตราตลาด)

n – เทอม (จำนวนงวด)

เราใช้สูตรนี้กับข้อมูลตัวเลข

ตัวอย่าง.

ในงวดที่รายงาน (ปี) บริษัทมีรายการเงินกู้ดังต่อไปนี้

รับเงินกู้ครั้งที่ 1

เมื่อวันที่ 1 กุมภาพันธ์ ได้มีการลงนามในข้อตกลงกับผู้ให้กู้เพื่อให้เงินกู้จำนวน 3,000,000 ยูโร (เงินจะอยู่ในวงเงินตามคำขอของผู้กู้)

อัตราคือ 10 เปอร์เซ็นต์ ดอกเบี้ยคำนวณตามปี 365 วัน ดอกเบี้ยจ่ายเป็นก้อนเมื่อชำระคืนเงินต้น

อายุเงินกู้ 1 ปี นับแต่วันออกงวดแรก

เงินกู้ไม่มีกำไรสำหรับบริษัท (อัตราตลาดกำหนดไว้ที่ 6.4382%))

ได้รับเงินกู้ครั้งที่ 2

เมื่อวันที่ 1 มีนาคม ได้มีการลงนามในข้อตกลงกับผู้ให้กู้เพื่อขอเงินกู้จำนวน 600,000 ยูโร (เงินจะอยู่ในวงเงินตามคำขอของผู้กู้)

อัตราคือ 1.5 เปอร์เซ็นต์ ดอกเบี้ยคำนวณตามปี 365 วัน ดอกเบี้ยจ่ายเป็นก้อนเมื่อชำระคืนเงินต้น

เงินกู้สร้างผลกำไรให้กับบริษัท (อัตราตลาดกำหนดไว้ที่ 6.02%)

ออกเงินกู้ครั้งที่ 3

เมื่อวันที่ 1 มีนาคม ได้มีการตกลงทำข้อตกลงกับผู้กู้เพื่อขอเงินกู้จำนวน 1,500,000 ยูโร (เงินจะจัดให้อยู่ในวงเงินตามคำร้องขอของผู้กู้)

อัตราคือ 15 เปอร์เซ็นต์ ดอกเบี้ยคำนวณตามปี 365 วัน ดอกเบี้ยจ่ายเป็นก้อนเมื่อชำระคืนเงินต้น

ระยะเวลากู้ 3 ปี นับแต่วันออกงวดแรก

เงินกู้สร้างผลกำไรให้กับบริษัท (อัตราตลาดกำหนดไว้ที่ 7.82%)

ออกเงินกู้ฉบับที่4

เมื่อวันที่ 1 เมษายน มีการลงนามในข้อตกลงกับผู้ให้กู้เพื่อขอเงินกู้จำนวน 1,000,000 ยูโร (เงินจะอยู่ในวงเงินตามคำขอของผู้กู้)

อัตราคือ 3 เปอร์เซ็นต์ ดอกเบี้ยคำนวณตามปี 365 วัน ดอกเบี้ยจ่ายเป็นก้อนเมื่อชำระคืนเงินต้น

ระยะเวลากู้ 2 ปี นับแต่วันออกงวดแรก

เงินกู้ไม่มีผลกำไรให้กับบริษัท (อัตราตลาดกำหนดไว้ที่ 7.2810%)

คำนวณต้นทุนเริ่มต้นของสินเชื่อ:

ต้นทุนเริ่มต้นที่อัตราตลาด 6.4382% จะเป็น 1,033,464 ยูโร:

(1,000,000 ยูโร + 1,000,000 ยูโร X 10% X 1 ปี X 365 วัน / 365 วัน) / (1+0.064382)1

ต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้จะอยู่ที่ 500,000 ยูโร เนื่องจากได้รับในอัตราที่ต่ำกว่าตลาด (6.02%) ซึ่งไม่ต้องการการปรับปรุงทางบัญชี

ต้นทุนเริ่มต้นเท่ากับเงินทุนที่ให้ไว้ (800,000 ยูโร) เนื่องจากเงินกู้ดังกล่าวออกให้ในอัตราที่สูงกว่าอัตราตลาด (7.82%)

ออกในอัตรา 3% ในขณะที่อัตราตลาดอยู่ที่ 7.2810% ดังนั้น ต้นทุนเริ่มต้นจะเท่ากับ 644,701 ยูโร: (700,000 ยูโร + 700,000 ยูโร X 3% X 2 ปี X 365 วัน/365 วัน) / (1+0.07281)2

ส่วนต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและจำนวนเงินที่ยืมมาจากเงินกู้ที่ได้รับหมายเลข 1 (33,464 ยูโร) และเงินกู้ที่ออกหมายเลข 4 (55,299 ยูโร) จะถูกคิดดอกเบี้ย เหล่านี้เป็นค่าใช้จ่ายขององค์กรที่รับรู้เป็นเงินก้อนในวันที่ได้รับ (ออก) ของเงินกู้

อ้างอิง

ข้อกำหนดในการบันทึกดอกเบี้ยที่อาจเกิดขึ้นเป็นไปตามสมมติฐานเดียวกับการบัญชีสำหรับสัญญาที่ยุ่งยากภายใต้ข้อกำหนด IAS 37 หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น หลักการคือภาระผูกพันปัจจุบันภายใต้สัญญาซึ่งต้องใช้ต้นทุนที่หลีกเลี่ยงไม่ได้ซึ่งเกินผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจที่คาดว่าจะได้รับจากสัญญานั้นไม่รับรู้เมื่อทำสัญญา (ตามปกติ) แต่ทันทีในวันที่ มีการทำสัญญา

เพื่อให้แน่ใจว่าผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายยังคงเหมือนเดิมในกรณีที่ไม่มีดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไข จำนวนดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไขจะถูกตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (เพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการนี้ในหัวข้อถัดไปของบทความ) ตลอดอายุของเงินกู้ ข้อตกลง. เมื่อถึงเวลาชำระคืนเงินกู้ จำนวนดอกเบี้ยที่คาดว่าจะได้รับในจำนวนใกล้เคียงกันจะถูกรับรู้เป็นดอกเบี้ยที่เพิ่มขึ้น

ในตัวอย่างของเรา การหมดอายุของสินเชื่อที่ไม่ถูกต้องสำหรับงวดปัจจุบันจะไม่เกิดขึ้น ดังนั้น ดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไขค้างจ่ายที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานเพียงบางส่วนเท่านั้นที่จะรับรู้ในรายได้ เราจะคำนวณหลังจากกำหนดจำนวนดอกเบี้ยที่แท้จริงที่จะต้องเกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงาน

การคำนวณดอกเบี้ยที่แท้จริง - ลักษณะเฉพาะของตัวเอง

ต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้และด้วยเหตุนี้ดอกเบี้ยที่กำหนดจะถูกกำหนดในวันที่ได้รับ (ออก) ของเงินกู้ งบการเงินยังแสดงต้นทุนค่าตัดจำหน่ายของเงินกู้ด้วย พิจารณาได้ดังนี้

ค่าตัดจำหน่ายของเงินกู้ = = ต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้ + (สำหรับเงินกู้ที่ออก, สำหรับเงินกู้ที่ได้รับคือ "-") + ดอกเบี้ยที่คิดไว้ + + ดอกเบี้ยค้างรับโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง

นอกจากนี้ ต้นทุนตัดจำหน่ายยังรวมถึงต้นทุนตัดจำหน่ายของเครดิตชุดใหม่และกระแสเงินสดเข้า (ไหลออก) จริง (สำหรับการชำระคืนเงินต้นและดอกเบี้ย) ในตัวอย่างของเรา ไม่มีข้อมูลนี้ ดังนั้นเพื่อกำหนดต้นทุนค่าตัดจำหน่ายของเงินกู้ จะยังคงคำนวณดอกเบี้ยโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (IAS 39.9) การใช้งานจะถือว่าดอกเบี้ยมีการกระจายอย่างแตกต่างไปจากเดิมตลอดอายุเงินกู้ แต่จำนวนเงินสุดท้ายของการชำระเงินจริงสำหรับการใช้เงินที่ยืมมานั้นแน่นอนจะเท่ากันทั้งในด้านการบัญชีตามมาตรฐานของรัสเซียและตาม IFRS

ดอกเบี้ยโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคำนวณจากต้นทุนค่าตัดจำหน่าย (สะสม) ของเงินกู้เมื่อต้นงวดตามอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงตามสัญญา ในรอบระยะเวลารายงานงวดแรกสำหรับเงินกู้ ประมาณการเบื้องต้นจะใช้เป็นต้นทุนตัดจำหน่าย ต้นทุนของเงินกู้เรียกว่าตัดจำหน่ายเพราะเมื่อสิ้นสุดแต่ละงวดดอกเบี้ยสะสมสำหรับงวดนี้จะถูกเพิ่มเข้าไป (และอัตรายังคงไม่เปลี่ยนแปลง) ดังนั้นในแต่ละงวดถัดไป จำนวนดอกเบี้ยสะสมจะมากขึ้นเล็กน้อย

เพื่อไม่ให้คำนวณดอกเบี้ยทุกเดือน เราใช้วิธีคิดดอกเบี้ยทบต้นและคำนวณจำนวนดอกเบี้ยสำหรับรอบระยะเวลานับจากวันถัดจากวันที่มีการกู้ยืม (ออก) จนถึงสิ้นปี ขั้นแรก หาอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง พิจารณาการคำนวณจากตัวอย่างเงินกู้หมายเลข 1

ในการคำนวณอัตราที่แท้จริงจะใช้สูตรส่วนลด (เราใช้ไปแล้วในการคำนวณต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้):

FV \u003d PV X (1 + i) n,

จากนั้นเราได้สูตรการคำนวณอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง:

ผม = (FV/PV)1/n – 1

FV (มูลค่าในอนาคต) = หน่วยเงินกู้ + ดอกเบี้ยค้างรับจนถึงวันครบกำหนด = 1,000,000 ยูโร + 1,000,000 ยูโร X 10% X 1 ปี X 365 วัน/365 วัน = 1,100,000 ยูโร

PV (มูลค่าปัจจุบัน) = €1,000,000

n = 1 ปี = 12 เดือน

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง = (1,100,000 ยูโร / 1,000,000 ยูโร) 1/12 – 1 = 0.007974 x 100 = 0.7974%

ในทำนองเดียวกันสำหรับเงินกู้หมายเลข 2 อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงรายเดือนจะอยู่ที่ 0.1223% สำหรับเงินกู้หมายเลข 3 - 1.0375% สำหรับเงินกู้หมายเลข 4 - 0.2431%

ต่อไปเราจะคำนวณจำนวนเดือนที่ควรคำนวณดอกเบี้ยในช่วงแรก นับจากวันถัดจากวันได้รับเงินกู้ครั้งที่ 1 และการออกเงินกู้ครั้งที่ 4 (สำหรับทั้ง - 1 พฤษภาคม) ถึงสิ้นปี 244 วัน ความยาวเฉลี่ยของเดือนคือ 30.4 วัน ดังนั้นจำนวนเดือนคือ 8,026 สำหรับเงินกู้ #2 และเงินกู้ #3 จำนวนเดือนจะเป็น 7,007 (วันที่ได้รับและวันที่ออก 1 มิถุนายน)

ดังนั้นเราจึงพิจารณาดอกเบี้ยของเงินให้สินเชื่อที่ต้องจ่ายในรอบระยะเวลารายงาน:

1,000,000 X (1 - (1+ 0.007974)8.026) = 65,821 (เจ้าหนี้)

500,000 X (1 - (1+ 0.001223)7.007) = 4301 (เจ้าหนี้)

800,000 X (1 - (1+ 0.010375)7.007) = 60,002 (ที่จะได้รับ)

700,000 X (1 - (1+ 0.002431) 8.026) = 13,775 (ที่จะได้รับ)

ในช่วงแรก จำนวนดอกเบี้ยค้างรับภายใต้ IFRS จะน้อยกว่าภายใต้ RAS เล็กน้อย (เช่น 70,027 จะเกิดขึ้นจากเงินกู้หมายเลข 3 ภายใต้ RAS และ 60,002 ภายใต้ IFRS) แต่แน่นอนว่าการใช้อัตราที่มีประสิทธิภาพในการคำนวณไม่เปลี่ยนแปลงผลลัพธ์ทางการเงิน ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นตลอดระยะเวลาเงินกู้ทั้งในรูปแบบ IFRS และ RAS จะมีมูลค่า 360,000 ยูโรสำหรับเงินกู้ครั้งที่สาม ดังที่เราได้กล่าวไปแล้ว การใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงจะเปลี่ยนการกระจายของดอกเบี้ยค้างรับตามงวดเท่านั้น

ดอกเบี้ยที่กำหนด - รายได้

เพื่อให้ดอกเบี้ยที่กำหนดในค่าใช้จ่ายไม่บิดเบือนผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้าย (ราวกับว่าดอกเบี้ยที่กำหนดไม่ได้เกิดขึ้นเลย - เช่นเดียวกับในการบัญชีของรัสเซีย) เราคำนวณดอกเบี้ยที่กำหนดซึ่งจะต้องสะท้อนให้เห็นในรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน สำหรับสิ่งนี้ จะพบอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงรายเดือนสำหรับดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไข เราคำนวณตามสูตร:

ผม = (FV/PV)1/n – 1

(1,033,464 ยูโร / 1,000,000 ยูโร) 1/12 - 1 X 100 = 0.2747%

(700,000 ยูโร / 644,701 ยูโร) 1/24 - 1 X 100 = 0.3435%

นอกจากนี้ จะคำนวณจำนวนเดือนที่ควรคำนวณดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไขในช่วงแรก เราได้กำหนดไว้แล้วเมื่อคำนวณดอกเบี้ยค้างรับจริง - 8.026 เดือน วิธีคิดดอกเบี้ยทบต้นจะคำนวณจำนวนเงินที่ควรรับรู้ตลอดระยะเวลาเป็นรายได้ดอกเบี้ยตามสัญญา:

1,000,000 ยูโร X (1 - (1+ 0.002747)8.026) = 22,261 ยูโร

€644,701 X (1 - (1+ 0.003435)8.026) = €17,990

ปีหน้าเงินกู้หมายเลข 1 จะรับรู้รายได้ที่อาจเกิดขึ้น 11,203 ยูโรและเงินกู้ฉบับที่ 4 27,838 ยูโรและอื่น ๆ จนกว่าจะมีการชำระยอดขาดทุนที่รับรู้ในขั้นต้น (ซึ่งจะเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาชำระคืนเงินกู้)

ข้อมูลสุดท้าย

ข้อมูลสำหรับปีสรุปไว้ในตารางที่ 1a และ 2a การวิเคราะห์เปรียบเทียบข้อมูลเหล่านี้และผลการคำนวณตามกฎของรัสเซียสามารถพบได้ในเนื้อหา "การวิเคราะห์ข้อมูลการรายงาน"

ตารางที่ 1a

รายได้การกู้ยืมและค่าใช้จ่ายคำนวณตาม IFRS

ตารางที่ 2a

ตัวเลขงบดุลคำนวณตาม IFRS

ความสนใจในการบัญชีแห่งชาติ

ในการบัญชีของรัสเซีย มูลค่าของอัตราตลาดสำหรับเงินกู้ที่ออกหรือได้รับนั้นไม่จำเป็นสำหรับการประเมินเบื้องต้น จำนวนเงินกู้ถูกกำหนดตามเงินที่ได้รับจริง และดอกเบี้ยจะเกิดขึ้นอย่างสม่ำเสมอตลอดระยะเวลาของเงินกู้ โดยใช้ตัวอย่างข้อมูลตัวเลขที่เราใช้ในการคำนวณมูลค่าตามบัญชีของสินเชื่อภายใต้ IFRS เราจะคำนวณข้อมูลสำหรับงบดุลของรัสเซีย

งบดุลที่รวบรวมตามกฎของมาตรฐานการบัญชีของรัสเซีย สะท้อนถึงจำนวนเงินกู้และดอกเบี้ยที่ต้องชำระและลูกหนี้ จะไม่มีการคิดดอกเบี้ยใดๆ

เงินที่ยืมมาโดยไม่คำนึงถึงว่าองค์กรจะใช้หรือให้เงินกู้เป็นที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในจำนวนเงินที่ได้รับหรือจ่ายจริง (ข้อ 3 PBU 15/01 "การบัญชีสำหรับเงินกู้และเครดิตและค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษา" ข้อ 9 PBU 19/02 "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน")

รายได้ดอกเบี้ยและค่าใช้จ่ายเกิดขึ้นในบัญชีรัสเซียตามเงื่อนไขของข้อตกลง (ข้อ 6.1 PBU 9/99 "รายได้ขององค์กร" ข้อ 6.1 PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร")

การคำนวณทำดังนี้:

เงินกู้ X

X อัตราดอกเบี้ยตามสัญญา X

Х เวลาถึงวันที่รายงาน /

/ ระยะเวลาของปีตามสัญญา

เราใช้ข้อมูลตัวเลขจากวัสดุ "ต้นทุนเงินกู้ตามมาตรฐานสากล" และคำนวณดอกเบี้ยค้างจ่ายและ

1,000,000 ยูโร X 10% X 244 วัน /365 วัน = 66,849 ยูโร (จ่าย)

500,000 ยูโร x 1.5% x 213 วัน/365 วัน = 4377 ยูโร (จ่าย)

800,000 ยูโร X 15% X 213 วัน / 365 วัน = 70,027 ยูโร (รับได้)

700,000 ยูโร X 3% X 244 วัน / 365 วัน = 14,038 ยูโร (รับ)

ข้อมูลสุดท้ายสำหรับปีสรุปไว้ในตารางที่ 1b และ 2b (ดูด้านล่าง) โอ การวิเคราะห์เปรียบเทียบข้อมูลเหล่านี้พร้อมการคำนวณตามมาตรฐานสากล ดูบทความ "การวิเคราะห์ข้อมูลการรายงาน" ตารางที่ 1b รายได้และค่าใช้จ่ายของเงินให้กู้ยืมคำนวณตามมาตรฐานของรัสเซีย เลขที่ ประเภทรายได้ (ค่าใช้จ่าย) จำนวน หมายเหตุ 1 ดอกเบี้ยรับ (รายได้) 84,065 ดอกเบี้ยคำนวณตามเงื่อนไขของสัญญา 2 ดอกเบี้ยค้างจ่าย (ค่าใช้จ่าย) (71,226) 5 รวมการเงิน ผลลัพธ์ 12,839 ตาราง 2b งบดุลคำนวณตามมาตรฐานรัสเซีย หมายเลข ประเภทสินทรัพย์ (หนี้สิน) มูลค่า หมายเหตุ 1 สินทรัพย์ / เงินกู้ 1,584,065 800,000 + 700,000 + 84,065 2 หนี้สิน / เงินให้กู้ยืม 1,571,226 1,000,000 + 500,000 + 71 226

การวิเคราะห์ข้อมูลการรายงาน

การคำนวณดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากเงินให้กู้ยืมใน IFRS และมาตรฐานของรัสเซียนำไปสู่อย่างแน่นอน ผลลัพธ์ที่แตกต่าง. นอกจากนี้ ในส่วนที่เกี่ยวกับข้อมูลการรายงาน IFRS อาจมีความเสี่ยงที่จะถูกบิดเบือนกับตัวเลข

มาเปรียบเทียบการสะท้อนของธุรกรรมเดียวกันในงบการเงินของรัสเซียและรายงานที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐานสากล ผลการคำนวณสำหรับการรายงานภายใต้ IFRS แสดงไว้ในตารางที่ 1a และ 2a (บทความ "ต้นทุนเงินกู้ตามมาตรฐานสากล") ข้อมูลที่ได้รับสำหรับการรายงานของรัสเซียสรุปไว้ในตารางที่คล้ายกัน 2a และ 2b (บทความ "ความสนใจในการบัญชีระดับชาติ")

ดังนั้น ตาม IFRS สินทรัพย์จะน้อยกว่าสินทรัพย์ภายใต้มาตรฐานของรัสเซีย 47,597 ยูโร และหนี้สินมากกว่า 10,099 ยูโร ซึ่งสะท้อนถึงการทำธุรกรรมที่ทำขึ้นตามเงื่อนไขที่น้อยกว่าของตลาด

นอกจากนี้ ใน IFRS จะได้รับผลลัพธ์ทางการเงินติดลบ: - 44,857 ยูโร ตามมาตรฐานของรัสเซีย ผลลัพธ์ทางการเงินสุดท้ายเป็นบวก คือ 12,839 ยูโร นั่นคือตาม IFRS ผลประกอบการทางการเงินลดลงมากกว่า 57,000 ยูโร สาเหตุของความแตกต่างอย่างมากดังกล่าวเป็นขั้นตอนต่างๆ ในการคำนวณดอกเบี้ยภายใต้สัญญาและความจำเป็นในการพิจารณาดอกเบี้ยแบบมีเงื่อนไขภายใต้ IFRS

อัตราดอกเบี้ยต่างๆ

ในการคำนวณดอกเบี้ยตามกฎ IFRS เราดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่าไม่ได้ใช้อัตราดอกเบี้ยตามสัญญา แต่เป็นอัตราดอกเบี้ยที่มีผลบังคับใช้ ในตัวอย่างของเรา อันเป็นผลมาจากการใช้อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงกับเงินกู้ทั้งหมด ผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายลดลง 9184 ยูโร ในเวลาเดียวกัน ในอนาคตของตัวอย่างเดียวกัน จำนวนดอกเบี้ยที่อัตราที่แท้จริงจะเกินจำนวนดอกเบี้ยที่อัตราที่กำหนด ดังนั้นในท้ายที่สุดผลลัพธ์ทางการเงินจะเหมือนกัน เนื่องจากลักษณะเฉพาะของการคำนวณ ยิ่งระยะเวลาของสัญญาเงินกู้นานเท่าใด ผลกระทบต่อจำนวนดอกเบี้ยในแต่ละงวดก็จะยิ่งมากขึ้นตามความจริงที่ว่าอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงถูกนำมาใช้

ดอกเบี้ยที่คาดไม่ถึง – ความเสี่ยงของการยักย้ายถ่ายเท

แต่ เหตุผลหลักความคลาดเคลื่อนในการคำนวณภายใต้กฎ IFRS และมาตรฐานของรัสเซีย อย่างไรก็ตาม ในความต้องการที่จะสะท้อนถึงดอกเบี้ยที่กำหนดเมื่อทำบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ออกในอัตราที่ต่ำกว่าตลาด และเงินกู้ยืมที่ได้รับในอัตราที่สูงกว่าตลาด ความหมายทางเศรษฐกิจของกระบวนการบัญชีที่ซับซ้อนทั้งหมดที่เราได้ทำในการคำนวณคืออะไร

ประการแรก ในการเพิ่มความสามารถในการเปรียบเทียบการรายงาน (ทั้งบริษัทและบริษัทเดียวในช่วงเวลาต่างๆ)

ประการที่สอง สินทรัพย์และหนี้สินภายใต้ขั้นตอนนี้จะถูกบันทึกด้วยต้นทุนที่สะท้อนถึงฐานะการเงินที่แท้จริงของบริษัท

และประการที่สาม ขั้นตอนนี้สอดคล้องกับหลักการของความระมัดระวัง (ความรอบคอบ) ที่กำหนดไว้ในแนวคิด IFRS (หลักการที่คล้ายคลึงกันถูกประกาศไว้ในมาตรฐานของรัสเซีย แต่แม้ในกฎหมายก็ยังไม่ได้ใช้อย่างเต็มที่)

ดังนั้น ขั้นตอนการบัญชีสำหรับเงินกู้ที่ออกและรับใน IFRS จึงขึ้นอยู่กับอัตราดอกเบี้ยของตลาด และผลการบัญชีอาจอ่อนไหวมากต่อการประเมินอัตราตลาด และสามารถบิดเบือนการรายงานตามนั้นได้ ตัวอย่างเช่น หากเราเพิ่มขึ้น 1 จุด ค่าประมาณของอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับสินเชื่อที่ออกและลดลง 1 จุด (1 เปอร์เซ็นต์) ค่าประมาณของอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับสินเชื่อที่ได้รับ ในตัวอย่างของเรา จำนวนดอกเบี้ยที่กำหนดในค่าใช้จ่ายจะเพิ่มขึ้นเป็น 110,417 ยูโรและในรายได้ - ถึง 50,443 ยูโร ดังนั้นผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายจะเป็น - 56,319 ยูโรนั่นคือ การสูญเสียเพิ่มขึ้น 11,462 ยูโรหรือหนึ่งในสี่

ในขณะเดียวกัน องค์กรเองก็ประเมินมูลค่าของอัตราตลาด แน่นอนว่าสิ่งนี้ไม่สามารถให้โอกาสในการจัดการข้อมูลการรายงานได้ จะลดความเสี่ยงนี้ได้อย่างไร? ความเสี่ยงสามารถบรรเทาได้ด้วยการทำงานที่เหมาะสมของระบบการควบคุมภายในในองค์กร และหากใช้ผู้ตรวจสอบอิสระในการแสดงความคิดเห็นต่อการรายงาน อันที่จริงมันเป็นความเสี่ยงที่มีสติและควบคุมได้ หากไม่มีการรายงาน การรายงานจะไม่สะท้อนถึงฐานะการเงินและผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กรอย่างถูกต้อง มิฉะนั้น การบัญชีจะลดลงเหลือเพียงภาพสะท้อนอย่างง่ายของแง่มุมทางกฎหมายของสัญญาที่สรุป (ในรูปแบบ ไม่ใช่ในเนื้อหา)

ดังนั้น IASB จึงเน้นย้ำอย่างสม่ำเสมอ (โดยเฉพาะใน IAS 8.33) ว่าการใช้ประมาณการที่สมเหตุสมผลเป็นส่วนสำคัญในการจัดทำงบการเงินและไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือ จนถึงตอนนี้ เป็นแนวทางนี้ และไม่ใช่ความแตกต่างของแต่ละบุคคลในการบัญชีสำหรับองค์ประกอบการรายงาน ที่แยกความแตกต่างทางบัญชีตามมาตรฐานของรัสเซียและการบัญชีตาม IFRS ในมาตรฐานของรัสเซีย ความเป็นไปได้สำหรับการใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพจะลดลงเหลือน้อยที่สุด: มาตรฐานควบคุมการกระทำเกือบทั้งหมดของนักบัญชี นั่นคือเหตุผลที่การใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพในขนาดที่ใหญ่กว่านั้นในทางปฏิบัติแล้วเป็นหนึ่งในปัญหาทางจิตวิทยาที่ร้ายแรงที่สุดสำหรับผู้เรียบเรียงชาวรัสเซียและผู้ใช้การรายงานในการทำงานกับมาตรฐานสากล

A.N. Kalanov, หัวหน้าแผนกการรายงานระหว่างประเทศ

การประเมินเบื้องต้น

เงินให้กู้ยืมวัดมูลค่าเริ่มแรกด้วยมูลค่ายุติธรรม

สำหรับเงินกู้ยืมที่ออกตามอัตราดอกเบี้ยในตลาด มูลค่ายุติธรรมประกอบด้วยจำนวนเงินกู้ที่ออกและต้นทุนจริงในการทำธุรกรรมเหล่านี้ หักรายได้ค่าธรรมเนียมในการให้กู้ยืม

มูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อที่ออกโดยอัตราดอกเบี้ยนอกตลาด (ต่ำกว่าหรือสูงกว่า) คำนวณโดยการคิดลดกระแสเงินสดที่คาดหวังด้วยอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ยืมที่คล้ายคลึงกัน

ผลต่างระหว่างจำนวนเงินที่จ่ายกับมูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายหรือรายได้

การประเมินติดตามผล

หลังจากการรับรู้ครั้งแรก เงินกู้ยืมทั้งหมดวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ณ วันที่ตีราคาใหม่หรือวันที่รายงาน

ต้นทุนตัดจำหน่ายของสินเชื่อคือต้นทุนของเงินกู้ที่กำหนดในการรับรู้เริ่มแรก หักการชำระเงินต้น บวกหรือลบค่าตัดจำหน่ายค้างจ่ายของผลต่างระหว่างต้นทุนเดิมกับมูลค่าเมื่อครบกำหนด หักตัดจำหน่ายบางส่วนของเงินต้น

การด้อยค่าและหนี้สูญอาจได้รับการประเมินและรับรู้เป็นรายบุคคลสำหรับเงินให้สินเชื่อที่มีสาระสำคัญในสิทธิของตนเอง การด้อยค่าและหนี้สูญอาจวัดและรับรู้โดยรวมสำหรับกลุ่มของเงินให้สินเชื่อที่คล้ายคลึงกัน ควรสังเกตว่าในขณะที่ออกเงินกู้หรือกลุ่มเงินกู้ไม่มีการสร้างสำรอง (สำรองทั่วไป) สำหรับการด้อยค่าเนื่องจากการออกเงินกู้ครั้งเดียวไม่สามารถนำไปสู่การด้อยค่าได้ หากธนาคารขาดทุนจากสินเชื่อที่คล้ายกันในจำนวนหนึ่ง การขาดทุนที่คาดหวังเหล่านี้จะถูกนำมาพิจารณาในกระแสเงินสดที่คาดหวัง

เงินกู้ถือว่าด้อยค่าหากมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนน้อยกว่ามูลค่าตามบัญชี

หลักฐานการด้อยค่าของสินเชื่อรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

ปัญหาทางการเงินที่สำคัญของผู้กู้

การละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ที่เกิดขึ้นจริง เช่น การปฏิเสธหรือการหลีกเลี่ยงการจ่ายดอกเบี้ยหรือเงินต้น

· บทบัญญัติโดยธนาคารแห่งเงื่อนไขพิเศษเพื่อเหตุผลทางเศรษฐกิจหรือทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับปัญหาทางการเงินของผู้กู้ ซึ่งธนาคารจะไม่ได้ตัดสินใจภายใต้สถานการณ์อื่นใด

ความน่าจะเป็นสูงของการล้มละลายหรือการปรับโครงสร้างทางการเงินของผู้กู้

· การรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าของเงินกู้ยืมนี้ในงบการเงินงวดก่อนหน้า

การวิเคราะห์วุฒิภาวะย้อนหลัง ลูกหนี้แสดงว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินตามจำนวนลูกหนี้ได้ทั้งหมด

จำนวนเงินที่คืนได้คือมูลค่าปัจจุบัน (ปัจจุบัน) ของกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากเงินกู้ โดยคิดลดตามอัตราที่แท้จริงเดิมของเงินกู้

หากธนาคารได้รับหลักประกัน การค้ำประกัน หรือหลักประกันอื่น ๆ สำหรับสินเชื่อที่ออกให้ กระแสเงินสดจากการขายหลักประกันควรนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคืออัตราดอกเบี้ยที่จำเป็นในการลดกระแสเงินสดในอนาคตของการเรียกร้องสินเชื่อตลอดอายุของพวกเขาให้เป็นมูลค่าตามบัญชีในปัจจุบัน

หากอัตราดอกเบี้ยเงินกู้เป็นตัวแปร อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงในปัจจุบันที่กำหนดตามข้อตกลงจะถูกนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการลดราคา แทนที่จะคำนวณมูลค่ายุติธรรมดังกล่าว ธนาคารอาจวัดการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้โดยใช้ราคาตลาดปัจจุบัน หากมีตลาดซื้อขายคล่องสำหรับเงินกู้นั้น

ผลต่างระหว่างมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนและมูลค่าตามบัญชีคือมูลค่าการด้อยค่าและเป็นค่าใช้จ่ายโดยตั้งค่าเผื่อการขาดทุนที่อาจเกิดขึ้น

ในกรณีที่ภายหลังการรับรู้การด้อยค่า มูลค่าตามบัญชีจะได้รับคืน (มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนมากกว่าราคาตามบัญชี) ค่าเผื่อการด้อยค่าจะลดลงจากรายได้ในรอบระยะเวลารายงาน

สำหรับสินเชื่อที่ไม่ถูกต้อง เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นในจำนวน 100% ของจำนวนเงินกู้

เงินกู้จะถูกตัดออกเมื่อไม่คาดหวังผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากพวกเขา

IFRS 9 ได้รับการพิจารณาว่าทำให้การจัดประเภทเครื่องมือทางการเงินง่ายขึ้นเมื่อเทียบกับมาตรฐานเดิม IAS 39 ภายใต้มาตรฐานใหม่ สินทรัพย์ทางการเงินจะถูกวัดตามวิธีที่กิจการจัดการเครื่องมือทางการเงิน ("รูปแบบธุรกิจ") และเงินสดที่ได้รับ จากพวกเขา. สำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน IFRS 9 ได้แนะนำการจัดประเภทสามประเภท:

การจำแนกประเภทหนี้สินทางการเงินใน IFRS 9 แบ่งออกเป็น 2 ประเภท ได้แก่ ราคาทุนตัดจำหน่ายหรือมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร/ขาดทุน

การจำแนกประเภทของสินทรัพย์ทางการเงิน

เริ่มแรก (ในส่วนแรกของมาตรฐานที่เผยแพร่ในปี 2552) IFRS 9 แบ่งออกเป็นสองกลุ่มคือ 1) สินทรัพย์ทางการเงินที่บันทึกด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย และ 2) สินทรัพย์ทางการเงินที่วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรม ในเวลาเดียวกัน การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินจากประเภทคุณสมบัติที่สองสามารถสะท้อนให้เห็นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นภายใต้เงื่อนไขบางประการได้ตามทางเลือกของบริษัท

เวอร์ชันสุดท้ายของ IFRS 9 ได้แนะนำหมวดหมู่การจำแนกประเภทที่สาม ซึ่งได้รับการแนะนำตามคำร้องขอของผู้มีส่วนได้ส่วนเสียบางราย ซึ่งส่วนใหญ่ตามที่ฉันเข้าใจ บริษัทประกันภัย (ตามที่เขียนไว้ในย่อหน้าที่ IN8 ของ IFRS 9) หมวดหมู่ที่สามนี้เรียกว่า "สินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านรายได้เบ็ดเสร็จอื่น" หรือ FA ผ่าน OCI เป็นผลให้ได้รับสินทรัพย์ทางการเงินสองประเภทที่คล้ายกันในชื่อซึ่งแตกต่างกันทั้งในสาระสำคัญและในกฎของการรายงาน

ตัวย่อที่ยอมรับ:

OCI - กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (รายการทุน)
P&L - งบกำไรขาดทุน
CC - มูลค่ายุติธรรม

เกณฑ์การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงิน

การจัดประเภทสินทรัพย์ทางการเงินใน IFRS 9 ขึ้นอยู่กับวิธีที่กิจการจัดการกลุ่มสินทรัพย์ทางการเงิน และลักษณะของกระแสเงินสดที่จะเกิดจากสินทรัพย์เหล่านั้นเป็นอย่างไร ดังนั้น IASB จึงตัดสินใจนำการบัญชีและการบัญชีที่ใช้โดยฝ่ายบริหารของบริษัทที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์เข้ามาใกล้กันมากขึ้น แนวทางนี้มีจุดมุ่งหมายเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถคาดการณ์กระแสเงินสดในอนาคตที่จะได้รับ การจัดประเภทและการประเมินมูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงินภายใต้ IFRS 9 นั้นเชื่อมโยงกับพฤติกรรมทางเศรษฐกิจของบริษัทผู้ลงทุน หรือในคำพูดของมาตรฐาน กับ "รูปแบบธุรกิจสำหรับการจัดการ" สินทรัพย์เหล่านี้

ไม่ควรกำหนดรูปแบบธุรกิจที่จะใช้โดยสัมพันธ์กับเครื่องมือแต่ละรายการ แต่ในระดับกลุ่มเครื่องมือทางการเงิน บริษัทอาจใช้รูปแบบธุรกิจมากกว่าหนึ่งรูปแบบในการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินของตน

1. สินทรัพย์ทางการเงินในราคาทุนตัดจำหน่าย

สินทรัพย์ทางการเงินต้องมีมูลค่า ในราคาตัดจำหน่ายหากตรงตามเงื่อนไขทั้งสองข้อต่อไปนี้:

(ก) สินทรัพย์ทางการเงินอยู่ในรูปแบบธุรกิจที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญา และ
(ข) กระแสเงินสดเป็นการชำระเงินต้นและดอกเบี้ยแต่เพียงผู้เดียวสำหรับเงินต้นที่คงค้างอยู่

ซึ่งส่วนลดจะประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตตลอดอายุที่คาดหวังของสินทรัพย์ทางการเงิน กล่าวคือ ต้นทุนตัดจำหน่ายสะท้อนถึงกระแสเงินสดจากสินทรัพย์ทางการเงินที่กิจการจะได้รับหากถือสินทรัพย์นั้นจนครบกำหนด

แม้ว่าวัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจของกิจการอาจเป็นการถือสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรวบรวมกระแสเงินสดตามสัญญา แต่ก็ไม่จำเป็นที่กิจการจะถือเครื่องมือเหล่านี้ทั้งหมดจนครบกำหนด แม้ว่าจะมีการขายสินทรัพย์ทางการเงินหรือคาดว่าการขายดังกล่าวในอนาคต รูปแบบธุรกิจอาจจัดอยู่ในหมวดหมู่นี้

ตัวอย่างเช่น การบริหารความเสี่ยงด้านเครดิตที่มีเป้าหมายเพื่อลดการสูญเสียเครดิตที่อาจเกิดขึ้นจากการเสื่อมสภาพของคุณภาพสินเชื่อของสินทรัพย์ ถือเป็นส่วนสำคัญของรูปแบบธุรกิจดังกล่าว การขายสินทรัพย์ทางการเงินเนื่องจากไม่เป็นไปตามเกณฑ์เครดิตที่กำหนดไว้ในนโยบายการลงทุนที่จัดทำเป็นเอกสารของบริษัทแล้ว เป็นตัวอย่างหนึ่งของการขายที่เกิดจากความเสี่ยงด้านเครดิตที่เพิ่มขึ้น

อย่างไรก็ตาม การซื้อและขายสินทรัพย์ทางการเงินบ่อยครั้งหรือการซื้อ/ขายในปริมาณมากนั้นไม่สอดคล้องกับรูปแบบธุรกิจการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินนี้

ตัวอย่างที่ 1: การบันทึกสินทรัพย์ทางการเงินด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย

เมื่อวันที่ 1 เมษายน พ.ศ. 2558 Omega ได้ออกพันธบัตรจำนวน 100,000 ฉบับโดยมีมูลค่าที่ตราไว้ 100 เหรียญต่อพันธบัตร เดลต้าได้ซื้อการออกพันธบัตร Omega ทั้งหมดและตั้งใจที่จะถือตราสารเหล่านี้จนครบกำหนด เดลต้ามีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม 100,000 ดอลลาร์ในการบันทึกธุรกรรมนี้ พันธบัตรออกในราคา 130 ดอลลาร์ต่อหุ้นและครบกำหนดที่พาร์ในวันที่ 31 มีนาคม 2019 ดอกเบี้ย 12 ดอลลาร์ต่อพันธบัตรจะจ่ายเป็นรายปีเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาในวันที่ 31 มีนาคม อัตราดอกเบี้ยต่อปีที่แท้จริง (อัตราผลตอบแทนภายใน) ของพันธบัตรเหล่านี้คือ 5%

ผู้บริหารของเดลต้าเชื่อว่า ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 ความเสี่ยงด้านเครดิตไม่มีเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ ECL ประมาณการ 12 เดือน ณ วันที่ 31 มีนาคม 2016 อยู่ที่ 400,000 ดอลลาร์

ออกกำลังกาย.

วิธีการแก้:

2) เนื่องจากรูปแบบธุรกิจในการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินคือการรับกระแสเงินสดในรูปของดอกเบี้ยและเงินต้น สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจึงควรแสดงในราคาทุนตัดจำหน่าย

4) ต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการลงทะเบียนธุรกรรมนี้จะเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ทางการเงิน: 13,000,000+100,000 = 13,100,000

ต้นทุนตัดจำหน่ายคำนวณโดยไม่รวมค่าเผื่อการประเมินมูลค่า (พันดอลลาร์):

5) ในแต่ละวันที่รายงาน เดลต้าต้องประเมินว่ามีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญหรือไม่ (ตามรูปแบบการสูญเสียเครดิตที่คาดไว้ที่ใช้)

6) กรณีนี้ไม่ใช่กรณีนี้ ดังนั้น ค่าเผื่อจะถูกรับรู้เมื่อขาดทุนจากเครดิตที่คาดไว้ 12 เดือน

ดร ขาดทุนของงบกำไรขาดทุน Cr ค่าเผื่อ – 400,000

OFP ณ วันที่ 31.03.16

สินทรัพย์ทางการเงิน (ระยะยาว) - 12,155 (12,555 - 400)

รายได้ทางการเงิน - 655
ขาดทุนจากการด้อยค่า - (400)

2. สินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรม

หาก บริษัท คาดว่าจะได้รับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์ทางการเงิน (จะทำการค้ากับพวกเขาโดยเล่นกับความแตกต่างของมูลค่าตลาด) สินทรัพย์ดังกล่าวควรมีมูลค่าในงบการเงิน ที่มูลค่ายุติธรรม (ตลาด)ด้วยการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร/ขาดทุน

ซึ่งรวมถึง ประการแรก การลงทุนในหุ้น กล่าวคือ เป็นตราสารทุนของบริษัทอื่น หุ้นไม่สร้างดอกเบี้ยและไม่มี "เงินต้น" ดังนั้น ตามหลักการแล้ว หากบริษัทซื้อหุ้นของบริษัทอื่น โมเดลธุรกิจการจัดการการลงทุนจะต้องตระหนักถึงการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่น่าพอใจ (ขายได้มากกว่า ราคาสูง). สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตการซื้อขายและมีมูลค่าที่ MA ผ่านกำไร/ขาดทุน

ในกรณีที่การลงทุนในตราสารทุนไม่ได้ถือไว้เพื่อการค้า แต่จะถือไว้เพื่อวัตถุประสงค์เชิงกลยุทธ์ (เช่น หุ้นของผู้จัดหารายสำคัญที่อาจเพิ่มสัดส่วนการถือหุ้นในตราสารทุนในอนาคต) บริษัทที่ลงทุนอาจเลือกที่จะรับรู้การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมผ่านการครอบคลุมอื่นๆ รายได้. กำไรหรือขาดทุนสะสมใน OCI จะถูกจัดประเภทใหม่ไปยังรายการอื่นในส่วนของผู้ถือหุ้น (เช่น กำไรสะสม) จากการจำหน่ายตราสาร กล่าวคือ ไม่ว่าในกรณีใดๆ กำไร/ขาดทุนจากสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจะไม่ตกเป็นกำไรขาดทุน และจะไม่ส่งผลกระทบต่อปริมาณกำไรสุทธิ

แน่นอน ไม่เพียงแต่ตราสารทุน (หุ้น) ที่อยู่ในหมวดนี้เท่านั้น ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร/ขาดทุน เช่น เงินลงทุนในหุ้นกู้แปลงสภาพของบริษัทอื่นก็รับรู้เช่นกัน ในกรณีนี้ กระแสเงินสดจากตราสารไม่ได้เป็นเพียงดอกเบี้ยและเงินต้นเท่านั้น แต่ยังรวมถึงผลตอบแทนที่เชื่อมโยงกับมูลค่าของส่วนของเจ้าของด้วย ดังนั้นภายใต้ IFRS 9 เงินลงทุนในหุ้นกู้แปลงสภาพจึงแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุน ด้วย (เมื่อเป็นภาระผูกพัน) สามารถพบได้โดยคลิกที่ลิงค์

นอกจากนี้ การลงทุนในตราสารหนี้ (พันธบัตร) จัดอยู่ในประเภทนี้หากภายในกรอบรูปแบบธุรกิจ บริษัทจัดการสินทรัพย์ดังกล่าวเพื่อรับกระแสเงินสดจากการขาย ในกรณีเช่นนี้ บริษัทจะประเมินประสิทธิภาพของพอร์ตการลงทุนในตราสารหนี้และตัดสินใจขายหรือซื้อตามมูลค่ายุติธรรม

โมเดลธุรกิจนี้เกี่ยวข้องกับการซื้อและขายเชิงรุก ตรงกันข้ามกับรูปแบบธุรกิจโฮลดิ้งซึ่งการขายไม่บ่อยนัก ในขณะเดียวกัน บริษัทอาจได้รับกระแสเงินสดตามสัญญาจากพันธบัตรในช่วงเวลาที่สินทรัพย์ทางการเงินอยู่ในความครอบครอง แต่รายได้ดอกเบี้ยในกรณีนี้เป็นธุรกรรมข้างเคียง และวัตถุประสงค์หลักของรูปแบบธุรกิจการจัดการสินทรัพย์นี้คือการรับรู้ถึงการเปลี่ยนแปลงที่เป็นประโยชน์ในมูลค่ายุติธรรม

ตัวอย่างที่ 2 ภาพสะท้อนของสินทรัพย์ทางการเงินใน FL ผ่านงบกำไรขาดทุน

เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2558 เดลต้าได้ซื้อหุ้นโอเมก้า 100,000 หุ้น เดลต้ามีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม 100,000 ดอลลาร์ในการบันทึกธุรกรรมนี้

ผู้บริหารของเดลต้ามองว่าสินทรัพย์ทางการเงินเหล่านี้เป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตการซื้อขายและตั้งใจที่จะรับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์เหล่านี้ มูลค่ายุติธรรมของการถือหุ้น ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 เท่ากับ 12.8 ล้านดอลลาร์

ออกกำลังกาย. อธิบายว่าธุรกรรมนี้ควรลงบัญชีอย่างไรในงบการเงินของเดลต้า ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559

วิธีการแก้:

1) สำหรับเดลต้า นี่คือสินทรัพย์ทางการเงิน
2) เนื่องจากรูปแบบธุรกิจในการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินเกี่ยวข้องกับการรับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์ สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจึงควรนำมาพิจารณาใน FA ผ่านกำไรขาดทุน
3) มูลค่ายุติธรรมของบล็อกหุ้น ณ วันที่ได้มาคือ 13,000,000 (130 ดอลลาร์สหรัฐ x 100,000)
4) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการลงทะเบียนของธุรกรรมนี้จะถูกตัดออกในงบกำไรขาดทุน - 100,000
5) การรับรู้การตีราคาใหม่ ณ วันที่รายงาน Dr ขาดทุนของงบกำไรขาดทุน Cr สินทรัพย์ทางการเงิน – 200,000 (13,000,000 – 12,800,000)

สารสกัดจากงบการเงิน (หลายพันดอลลาร์):

OFP ณ วันที่ 31.03.16

OSD สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 03/31/16

ค่าใช้จ่ายในการเข้าซื้อกิจการ FA - (100)
ขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลง MA ของสินทรัพย์ – (200)

3. สินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรมผ่าน OCI

หมวดหมู่นี้ได้รับการแนะนำโดย IASB ตามคำร้องขอจากบริษัทต่างๆ ที่ใช้โมเดลธุรกิจระดับกลางสำหรับการจัดการสินทรัพย์ทางการเงิน: พวกเขาพยายามเพิ่มผลตอบแทนจากพอร์ตการลงทุนของตนทั้งโดยการหากระแสเงินสดดอกเบี้ยและโดยการขายในราคาที่สูงกว่าราคาซื้อ

โมเดลธุรกิจประเภทนี้สามารถตอบโจทย์เป้าหมายได้หลากหลาย ตัวอย่างเช่น วัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจอาจเป็นการจัดการความต้องการด้านสภาพคล่องในแต่ละวัน รักษาระดับผลตอบแทนดอกเบี้ยที่แน่นอน หรือตรวจสอบให้แน่ใจว่าอายุสินทรัพย์ทางการเงินที่ครบกำหนดนั้นตรงกับระยะเวลาครบกำหนดของหนี้สินที่ได้รับทุนจากสินทรัพย์เหล่านั้น เพื่อให้บรรลุเป้าหมายนี้ บริษัทไม่เพียงต้องการรับกระแสเงินสดตามสัญญาเท่านั้น แต่ยังต้องขายสินทรัพย์ทางการเงินเป็นครั้งคราว

เมื่อเทียบกับรูปแบบธุรกิจที่มีวัตถุประสงค์เพื่อถือสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรับดอกเบี้ยและเงินต้น โมเดลธุรกิจนี้มักจะเกี่ยวข้องกับการขายบ่อยครั้งและมากขึ้น เนื่องจากการขายสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการบรรลุเป้าหมายของรูปแบบธุรกิจ ไม่ใช่การทำธุรกรรมข้างเคียง

ผลตอบแทนโดยรวมของพอร์ตการลงทุนภายใต้รูปแบบการจัดการสินทรัพย์นี้ขึ้นอยู่กับรายได้ดอกเบี้ยและกระแสเงินสดจากการขาย

ตัวอย่างที่ 3 ภาพสะท้อนของสินทรัพย์ทางการเงินใน FA ผ่าน OCI

เมื่อวันที่ 1 เมษายน พ.ศ. 2558 Omega ได้ออกพันธบัตรจำนวน 100,000 ฉบับโดยมีมูลค่าที่ตราไว้ 100 เหรียญต่อพันธบัตร เดลต้าซื้อพันธบัตรโอเมก้าทั้งหมด เดลต้ามีค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม 100,000 ดอลลาร์ในการบันทึกธุรกรรมนี้ พันธบัตรออกในราคา 130 ดอลลาร์ต่อหุ้นและครบกำหนดที่พาร์ในวันที่ 31 มีนาคม 2019 ดอกเบี้ย 12 ดอลลาร์ต่อพันธบัตรจะจ่ายเป็นรายปีเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาในวันที่ 31 มีนาคม อัตราดอกเบี้ยรายปีที่แท้จริงสำหรับพันธบัตรเหล่านี้คือ 5%

ผู้บริหารของเดลต้าตั้งใจที่จะรับกระแสเงินสดตามสัญญา และหากจำเป็น ให้ขายพันธบัตรเพื่อรักษาสภาพคล่อง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 ตามการประมาณการของเดลต้า ไม่มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ การสูญเสียเครดิตที่คาดไว้ประมาณ 12 เดือน ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 อยู่ที่ 400,000 ดอลลาร์ มูลค่ายุติธรรมของแพ็คเกจพันธบัตร ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 เท่ากับ 12.8 ล้านดอลลาร์

ออกกำลังกาย. อธิบายว่าธุรกรรมนี้ควรบันทึกในงบการเงินวันที่ 31 มีนาคม 2559 ของเดลต้าอย่างไร

วิธีการแก้:

1) สำหรับเดลต้า นี่คือสินทรัพย์ทางการเงิน

2) เนื่องจากรูปแบบธุรกิจในการบริหารสินทรัพย์ทางการเงินคือการรับกระแสเงินสดในรูปของดอกเบี้ยและเงินต้น ตลอดจนการรับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์ สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจึงควรแสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น .

3) เดลต้าจ่ายโอเมก้าสำหรับพันธบัตรจำนวน 130 เหรียญ * 100,000 ชิ้น = 13,000,000 เหรียญ

5) ค่าตัดจำหน่ายคำนวณโดยไม่คำนึงถึงค่าเผื่อ (เป็นพันดอลลาร์):

6) ณ วันที่รายงาน สินทรัพย์ทางการเงินต้องตีราคาใหม่เป็นมูลค่ายุติธรรม: Dr สินทรัพย์ทางการเงิน Cr OCI – 245,000 (12,800,000 – 12,555,000)

7) ในแต่ละวันที่รายงาน เดลต้าต้องประเมินว่ามีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญหรือไม่

8) กรณีนี้ไม่ใช่กรณีนี้ ดังนั้น ค่าเผื่อจะถูกรับรู้เมื่อขาดทุนจากเครดิตที่คาดไว้ 12 เดือน

ดร ขาดทุนงบกำไรขาดทุน Cr OCI – 400,000

สารสกัดจากงบการเงิน (หลายพันดอลลาร์):

OFP ณ วันที่ 31.03.16

สินทรัพย์ทางการเงิน (ระยะยาว) – 12,800
องค์ประกอบอื่นของส่วนของผู้ถือหุ้น (สินเชื่อ OCI) – 645 (245 + 400)

GTC สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 03/31/16

รายได้ทางการเงิน Kt GTC – 655
รับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า Dt IPL – (400)

PSD สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31/03/16

รับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า Kt OCI – 400
ภาพสะท้อนของกำไรจากการเปลี่ยนแปลง MA ของสินทรัพย์ Kt PSD - 245

เนื่องจากกระแสเงินสดในรูปแบบธุรกิจบริหารสินทรัพย์นี้มีทั้งดอกเบี้ยและเงินที่ได้รับจากการขาย คณะกรรมการจึงรู้สึกว่าทั้งข้อมูลราคาทุนตัดจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรมจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้งบการเงิน

ดังนั้นสำหรับการจัดประเภทประเภทนี้ ดอกเบี้ยรับจะแสดงในกำไรหรือขาดทุนเสมือนว่าสินทรัพย์ทางการเงินวัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ในขณะที่สินทรัพย์ทางการเงินวัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมในงบแสดงฐานะการเงิน

เมื่อสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวถูกตัดออก กำไรหรือขาดทุนสะสมที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นจะถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน

ลักษณะทั่วไปบางประการสำหรับนักเรียนของ Dipif

สำหรับผู้ที่กำลังเตรียมสอบ ตัวเลขด้านล่างที่พูดถึงตราสารทุนและตราสารหนี้จะเป็นประโยชน์ หากเราใช้ตราสารทุนเช่น หุ้นสำหรับพวกเขา มีการประเมินประเภทหนึ่ง - ตามมูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตาม การเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมอาจเกิดจากทั้ง GTC และ OCI (ผู้ตรวจสอบที่ชื่นชอบของ Paul Robins ในการสอบ Dipifre)

ข้าว. หนึ่ง

หากเราพิจารณาการลงทุนในตราสารหนี้ - พันธบัตร การประเมินมูลค่าสินทรัพย์ทางการเงินทั้งสามประเภทก็สามารถนำมาใช้สำหรับพวกเขาได้ แต่ระวัง: MA ผ่าน OCI สำหรับหุ้นไม่เหมือนกับ MA ผ่าน OCI สำหรับการลงทุนในพันธบัตร นอกจากนี้ ความแตกต่างไม่เพียงแต่ในการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ดังกล่าว แต่ยังรวมถึงข้อเท็จจริงที่ว่าสำหรับพันธบัตร กำไร/ขาดทุนที่สะสมใน OCI เมื่อมีการจำหน่ายสินทรัพย์ทางการเงินจะอยู่ในงบกำไรขาดทุน และสำหรับหุ้น กำไร/ การสูญเสียที่สะสมใน OCI จะถูกโอนไปยังกลุ่มทุนอื่นเช่น ไม่กระทบต่อรายได้สุทธิ

รูปที่ 2

การดำเนินงานด้านสินเชื่อเป็นการดำเนินงานหลักของธนาคารและเป็นรายการหลักของรายได้ดอกเบี้ย นโยบายสินเชื่อที่ถูกต้องของธนาคารช่วยลดความเสี่ยงด้านเครดิต เพิ่มจำนวนลูกค้าธนาคารในกลุ่มสินเชื่อต่างๆ การสะท้อนข้อมูลที่เชื่อถือได้เกี่ยวกับข้อกำหนดด้านเครดิตในงบการเงินของธนาคารภายใต้ IFRS เป็นเครื่องมือที่ดีที่สุดในการดูแลกิจกรรมของตนเอง // จีเอ็ม โปปอฟ JSC "กรีอินเวสแบงก์" วารสารระเบียบวิธี "IFRS และ ISA ในสถาบันสินเชื่อ" ครั้งที่ 1/2560

วิธีการสะท้อนการเรียกร้องเครดิตในงบการเงินของธนาคารภายใต้ IFRS เป็นไปตามนโยบายการบัญชีของธนาคาร

องค์ประกอบหลักของนโยบายการบัญชีของธนาคารภายใต้ IFRS รวมถึงประเด็นต่อไปนี้:

การจัดประเภทสินเชื่อและภาระผูกพันเกี่ยวกับสินเชื่อตามหลักการ IAS 1, 10, 21, 30, 32, 37, 39;
เงื่อนไขสำหรับการรับรู้เบื้องต้นที่กำหนดไว้ใน IAS 39;
หลังการประเมินตามหลักการของ IAS 39
การรับรู้รายได้ดอกเบี้ย การกำหนดอัตราดอกเบี้ยนอกตลาดตามหลักการ IAS 18, 39
ดำเนินการทดสอบการด้อยค่าสำหรับความเสี่ยงด้านเครดิตตามที่กำหนดโดย IAS 39
การคำนวณภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีสำหรับธุรกรรมเครดิตตาม IAS 12
ขั้นตอนการเปลี่ยนแปลงหนี้เงินกู้ตามระเบียบภายในของธนาคาร
การเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินตาม IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39

การจัดประเภทสินเชื่อ

“เงินกู้ที่ได้รับ”- เป็นทรัพย์สินทางการเงินของสถาบันสินเชื่อที่จัดหาให้ในรูปของเงินสดหรือทรัพย์สินอื่น ๆ แก่ผู้กู้โดยตรง ยกเว้นกรณีดังกล่าวที่จัดหาให้เพื่อวัตถุประสงค์ในการโอนทันทีในอนาคตอันใกล้หรือในระยะสั้น

เงินให้กู้ยืมที่ธนาคารออกให้ในรูปของเงินสดโดยตรงกับผู้กู้หรือผู้จัดเตรียมเงินกู้ร่วม (นอกเหนือจากที่ให้โดยมีเจตนาที่จะขายทันทีหรือในเร็วๆ นี้ และถือเป็นสินทรัพย์เพื่อการค้า) ให้จัดประเภทเป็นเงินกู้และเงินทดรองต้นทาง

ในบรรทัด "จำนวนเงินที่ถึงกำหนดชำระจากธนาคารอื่น" ของงบดุล IFRS ธนาคารจะบันทึกสินเชื่อที่ออกและเงินฝากกับสถาบันเครดิตอื่น ๆ รวมถึงยอดคงเหลือในบัญชีตัวแทนของ nostro ที่ไม่เท่ากับเงินสด

ในบรรทัด "เครดิตและเงินทดรองจากลูกค้า" ของงบดุลภายใต้ IFRS ธนาคารจะสะท้อนถึงเงินกู้ที่ออกและหนี้เงินกู้ที่เท่ากันหากผู้กู้ (คู่สัญญาในการทำธุรกรรม) ไม่ใช่สถาบันเครดิต

ธนาคารจัดประเภทตั๋วสัญญาใช้เงินลดเป็นประเภท “สินเชื่อและเงินทดรองจ่าย” หากซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินจากลิ้นชักและไม่มีเจตนาขายตั๋วสัญญาใช้เงิน (ให้โอนด้วยเหตุผลอื่นจนกว่าตั๋วสัญญาใช้เงินจะหมด) ภายใน 6 เดือน (180 วันตามปฏิทิน) นับจากวันที่ซื้อ แรงจูงใจในการตัดสินเกี่ยวกับ เรื่องนี้จัดตั้งขึ้นโดยผู้เชี่ยวชาญที่รับผิดชอบของธนาคารโดยรวมข้อมูลเกี่ยวกับตั๋วสัญญาใช้เงินที่จัดซื้อซึ่งระบุไว้ในงบดุลของธนาคารภายใต้ IFRS ณ วันที่รายงานหรือระหว่างกาลในตารางการเปลี่ยนแปลงเสริมที่เหมาะสม

ธุรกรรมภายใต้สัญญาซื้อขายและซื้อคืน (“ซื้อคืน”) ถือเป็นการดำเนินการเพื่อระดมทุนที่มีหลักทรัพย์ค้ำประกัน หลักทรัพย์ที่ขายภายใต้สัญญาซื้อขายและซื้อคืนจะรวมอยู่ในประเภทหลักทรัพย์เพื่อการค้า หลักทรัพย์เพื่อการลงทุนเพื่อขาย หรือหลักทรัพย์เพื่อการลงทุนที่ถือจนครบกำหนดตาม IFRS ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภทของธุรกรรม หนี้สินที่เกี่ยวข้องจะแสดงอยู่ในบรรทัด "เนื่องจากธนาคารอื่น" หรือ "กองทุนที่กู้ยืมอื่น"

หลักทรัพย์ที่ซื้อภายใต้สัญญาขายต่อ ("reverse repos") จะบันทึกเป็นยอดจากธนาคารอื่นหรือเงินให้กู้ยืมและเงินทดรองกับลูกค้า ผลต่างระหว่างราคาขายและราคาซื้อคืนจะบันทึกเป็นดอกเบี้ยและคิดคงค้างตลอดอายุของสัญญาซื้อคืนโดยใช้วิธีผลตอบแทนที่แท้จริง

หลักทรัพย์ที่ธนาคารให้ยืมแก่คู่สัญญายังคงถือเป็นหลักทรัพย์ในงบการเงินของธนาคารต่อไป

หลักทรัพย์ที่ได้รับจากการกู้ยืมจะไม่ปรากฏในงบการเงิน หากขายหลักทรัพย์เหล่านี้ให้กับบุคคลภายนอก ผลลัพธ์ทางการเงินจากการซื้อและขายหลักทรัพย์เหล่านี้จะแสดงในบัญชีกำไรขาดทุนเป็นรายได้หักค่าใช้จ่ายจากการดำเนินงานเกี่ยวกับหลักทรัพย์เพื่อค้า ภาระผูกพันในการคืนหลักทรัพย์เหล่านี้แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรมเป็นหนี้สินเพื่อการค้า

เงื่อนไขการรับรู้เบื้องต้น

เงินให้กู้ยืมและเงินทดรองที่ได้รับจะรับรู้ทันทีที่เงินออกให้แก่ผู้กู้

เงินให้กู้ยืมและเงินทดรองต้นรับรู้เริ่มแรกด้วยราคาทุนซึ่งเป็นมูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืม

การประเมินติดตามผล

ต่อมา เงินให้กู้ยืมและเงินทดรองที่มีอายุมากกว่าหนึ่งปีปฏิทินจะบันทึกเป็นต้นทุนตัดจำหน่ายหักด้วยค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินกู้

ราคาทุนตัดจำหน่ายเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ทางการเงินตามที่กำหนดในการรับรู้เริ่มแรก หักการชำระคืนเงินต้น บวกหรือลบค่าตัดจำหน่ายค้างจ่ายของผลต่างระหว่างราคาทุนนั้นกับมูลค่าที่ครบกำหนด

ค่าเสื่อมราคาคิดตามวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง

อัตราดอกเบี้ยเริ่มต้นที่แท้จริงคืออัตราดอกเบี้ยที่ลดจำนวนเงินที่คาดหวังของกระแสเงินสดในอนาคตจนถึงวันที่รับรู้ครั้งแรกหรือวันที่ในรายงาน

อัตราดอกเบี้ยเดิมที่แท้จริงคำนวณโดยใช้สูตร:

ผม = (FV/PV) 1/n - 1,

โดยที่ PV คือจำนวนเงินที่ออกจริง

FV - จำนวนเงินของเครื่องมือทางการเงิน (เงินกู้) เมื่อมีการไถ่ถอน โดยมีเงื่อนไขว่ามีการชำระคืนเงินกู้ในการชำระเงินครั้งเดียว (ดอกเบี้ยตลอดระยะเวลาบวกกับจำนวนเงินต้นของหนี้)

ผม - อัตราคิดลดเริ่มต้นที่มีประสิทธิภาพ;

n - ระยะเวลาส่วนลด

n = t/365 โดยที่ t คือจำนวนวันนับจากวันที่ออกเงินกู้ถึงวันที่ชำระคืน

หากเครื่องมือทางการเงิน (เงินกู้) ภายใต้เงื่อนไขของการทำธุรกรรมไม่ได้ให้กระแสเงินสดหนึ่งรายการ แต่มีกระแสเงินสดหลายรายการหลังจากวันที่จ่ายเงินให้กับผู้กู้แล้วอัตราดอกเบี้ยเริ่มต้นที่แท้จริงจะถูกคำนวณโดยใช้พิเศษ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ตัวอย่างเช่น การใช้ฟังก์ชันทางการเงินใน Microsoft Excel "อัตราผลตอบแทนภายใน"

ค่าตัดจำหน่ายส่วนต่างระหว่างต้นทุนเดิมและมูลค่า ณ เวลาที่ไถ่ถอน กำหนดโดยสูตรคงค้างที่อัตราดอกเบี้ยเดิม (แบบทบต้น) ที่มีผลบังคับใช้

เงินให้กู้ยืมและเงินทดรองที่ได้รับอาจไม่รับรู้เป็นต้นทุนตัดจำหน่ายในกรณีต่อไปนี้

หากตามเงื่อนไขที่ใช้บังคับ ณ วันที่รายงาน ไม่สามารถกำหนดจำนวนกระแสเงินสดในอนาคตได้อย่างน่าเชื่อถือ
หากไม่มีการปรับเงินให้กู้ยืมสำหรับต้นทุนในอดีตเนื่องจากอัตราดอกเบี้ยที่ไม่ใช่ของตลาด

หากเงินกู้ไม่ได้วัดมูลค่าด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย จะต้องแสดงในงบดุลภายใต้ IFRS ที่มูลค่าที่ระบุบวกดอกเบี้ยค้างรับภายใต้เงื่อนไขของธุรกรรมหรือสัญญาเงินกู้ ในกรณีนี้ ธนาคารมีความเห็นว่าความแตกต่างระหว่างจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นในอัตราดอกเบี้ยเริ่มต้นที่แท้จริงกับจำนวนดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นในอัตราดอกเบี้ยธรรมดาภายใต้เงื่อนไขของรายการหรือสัญญาเงินกู้นั้นไม่มีนัยสำคัญ

การรับรู้รายได้ดอกเบี้ย การกำหนดอัตราดอกเบี้ยนอกตลาดตามหลักการ IAS 18, 39

เงินให้กู้ยืมในอัตราดอกเบี้ยอื่นนอกเหนือจากอัตราดอกเบี้ยในตลาดจะวัดมูลค่า ณ วันที่ออกด้วยมูลค่ายุติธรรม ซึ่งเป็นการจ่ายดอกเบี้ยและเงินต้นในอนาคต คิดลดในอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับเงินกู้ยืมที่คล้ายคลึงกัน ผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมกับมูลค่าเล็กน้อยของเงินให้กู้ยืมรับรู้ในงบกำไรขาดทุนเป็นรายได้จากการจัดหาสินทรัพย์ที่ราคาสูงกว่าราคาตลาดหรือเป็นค่าใช้จ่ายจากการให้สินทรัพย์ในราคาที่ต่ำกว่าราคาตลาด จากนั้น มูลค่าตามบัญชีของเงินให้กู้ยืมเหล่านี้จะถูกปรับปรุงเพื่อให้สะท้อนถึงการตัดจำหน่ายรายได้/ค่าใช้จ่ายของเงินให้กู้ยืมที่ออกให้ และรับรู้รายได้ที่เกี่ยวข้องในงบกำไรขาดทุนโดยใช้วิธีอัตราผลตอบแทนที่แท้จริง

เมื่อคำนวณจำนวนการปรับเงินให้กู้ยืมในอัตราดอกเบี้ยที่แตกต่างจากอัตราดอกเบี้ยในตลาด ธนาคารจะทำการคำนวณดังต่อไปนี้:

การกำหนดมูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่
การกำหนดจำนวนการปรับต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้
ดอกเบี้ยคงค้าง ณ วันที่รายงาน (การรายงานระหว่างกาล)

มูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่กำหนดโดยใช้สูตร:

PV = e (FVk/(1 + i) n),

โดยที่ PV คือมูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่ของเงินกู้

FV - กระแสเงินสดในอนาคต

k - จำนวนของกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องภายใต้เงื่อนไขของการออกเครื่องมือทางการเงิน (สัญญาเงินกู้) (ตัวอย่างเช่น ดอกเบี้ยชุดหนึ่ง ชุดของหนี้หลัก ฯลฯ );

ผม - อัตราดอกเบี้ยในตลาดมีผลในวันที่ออกตราสารทางการเงิน (วันที่ออกเงินกู้)

หากภายใต้เงื่อนไขการออกตราสารทางการเงิน (สัญญาเงินกู้) อัตราดอกเบี้ยเปลี่ยนแปลงเมื่อเงื่อนไขภายนอกเปลี่ยนแปลง (เช่น อัตราการรีไฟแนนซ์ที่กำหนดโดยธนาคารกลาง สหพันธรัฐรัสเซีย) จากนั้นจะเข้าใจว่าอัตราดอกเบี้ยในตลาดเป็นอัตราที่มีผลไม่ใช่ในวันที่ออกเครื่องมือทางการเงิน (วันที่ออกเงินกู้) แต่ในวันที่รายงาน (การรายงานระหว่างกาล)

n - ระยะเวลาส่วนลด

n = t/365 โดยที่ t คือจำนวนวันนับจากวันที่ให้กู้ยืมถึงวันที่ของกระแสเงินสด (kth) ที่สอดคล้องกัน

ผู้เชี่ยวชาญที่ได้รับอนุญาตของธนาคารให้ความเห็นอย่างมีเหตุผลเกี่ยวกับขนาดของอัตราดอกเบี้ยในตลาดเมื่อกรอกตารางเสริมการพัฒนาที่เกี่ยวข้อง

การคำนวณจำนวนเงินที่ปรับปรุงต้นทุนเริ่มต้นของเงินกู้พิจารณาจากผลต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่และเงินสดที่เบิกจ่ายจริง

จำนวนเงินที่ปรับปรุงจะแสดงในงบกำไรขาดทุนในบรรทัด "รายได้/ค่าใช้จ่ายจากการจัดหาสินทรัพย์ในอัตราที่สูงกว่า/ต่ำกว่าตลาด"

หลังจากปรับต้นทุนเดิมของเงินกู้แล้ว ดอกเบี้ย ณ วันที่รายงานหรือวันที่ในรายงานระหว่างกาลจะคำนวณจากมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ตามอัตราตลาดที่ใช้กำหนดมูลค่ายุติธรรมเดิมใหม่

หากตามเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้หลังจากวันที่รับรู้ครั้งแรกมีการจัดหาเงินทุนไหลเข้าในวันที่ชำระคืนเงินต้นเมื่อผู้กู้ชำระเงินต้นและดอกเบี้ยเป็นงวดเดียวให้คงค้าง ดอกเบี้ยในวันที่รายงานหรือวันที่ในรายงานระหว่างกาลดำเนินการตามสูตร:

E% \u003d PV ґ (1 + i) n - PV

โดยที่ E% - จำนวนดอกเบี้ยในวันที่รายงาน (การรายงานระหว่างกาล)

PV คือมูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่ของเงินกู้

i - อัตราดอกเบี้ยในตลาดที่มีผล ณ วันที่ออกเครื่องมือทางการเงิน (วันที่เริ่มต้นของเงินกู้) ที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมเริ่มต้นใหม่ของเงินกู้

n - ระยะเวลาคงค้าง;

n = t/365 โดยที่ t คือจำนวนวันนับจากวันที่กู้ยืมจนถึงวันที่รายงาน (ระหว่างกาล)

หากภายใต้เงื่อนไขของการออกสัญญาเงินกู้หลังจากวันที่รับรู้ครั้งแรกมีการชำระดอกเบี้ยและเงินต้นเป็นงวด ดอกเบี้ยคงค้างในวันที่รายงานหรือวันที่รายงานระหว่างกาลจะดำเนินการตามสูตร อธิบายไว้ข้างต้น แต่แบ่งตามช่วงเวลา:

ตั้งแต่วันที่ออกเงินกู้จนถึงวันแรกที่ชำระเงิน
จากวันที่ครบกำหนดครั้งแรกถึงวันที่ครบกำหนดครั้งที่สอง ฯลฯ

ควรให้ความสนใจกับวิธีการบางอย่างในการกำหนดอัตราดอกเบี้ยที่ไม่ใช่ของตลาด เมื่อผู้เชี่ยวชาญของธนาคารตีความค่าธรรมเนียมการให้บริการสินเชื่อทั้งหมด ซึ่งรวมถึงดอกเบี้ยเงินกู้ในอัตราที่ต่ำกว่าราคาตลาด ค่าธรรมเนียมในการเปิดและรักษาบัญชีเงินกู้เป็นอัตราในตลาด รายได้เหล่านี้มีลักษณะแตกต่างกัน และไม่สามารถนำมาพิจารณาในการคำนวณอัตราดอกเบี้ยในตลาดสำหรับการออกเงินกู้

การทดสอบการด้อยค่าของการเรียกร้องสินเชื่อ

ค่าเผื่อการด้อยค่าของสินเชื่อจะเกิดขึ้นเมื่อมีหลักฐานที่ชัดเจนว่าธนาคารจะไม่สามารถเรียกเก็บเงินตามเงื่อนไขเดิมของสัญญาเงินกู้ได้

หากกู้เงินด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญคือผลต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีกับมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของเงินกู้ โดยคำนวณจากมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับ รวมทั้งมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนจากการค้ำประกันและหลักประกัน คิดลดโดยใช้ อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ที่แท้จริง

หากเงินกู้มีการปรับต้นทุนเริ่มต้น อัตราดอกเบี้ยในตลาดที่ใช้กำหนดมูลค่ายุติธรรมเดิมของเงินกู้ควรใช้แทนอัตราดอกเบี้ยเดิมที่แท้จริง

หากเงินกู้ไม่ถูกบันทึกด้วยราคาทุนตัดจำหน่าย มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของเงินกู้จะเป็นมูลค่าตามบัญชีของเงินกู้ ณ วันที่รายงานหรือระหว่างกาล ลบด้วยจำนวนเงินที่สำรองไว้ มูลค่าที่คืนได้จะไม่ถูกลดหย่อน

ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินให้สินเชื่อยังรวมถึงผลขาดทุนที่อาจเกิดขึ้นจากเงินให้สินเชื่อที่แสดงอยู่ในพอร์ตสินเชื่อ ณ วันที่รายงานด้วย การสูญเสียดังกล่าววัดจากผลขาดทุนที่เกิดขึ้นในปีก่อนหน้าสำหรับแต่ละองค์ประกอบของพอร์ตสินเชื่อ การจัดอันดับเครดิตมอบหมายให้ผู้กู้เช่นเดียวกับการประเมินสภาพเศรษฐกิจในปัจจุบันที่ผู้กู้เหล่านี้ดำเนินการ

เงินให้กู้ยืมที่ไม่สามารถชำระคืนได้จะถูกหักออกจากค่าเผื่อการด้อยค่าที่เกิดขึ้นในงบดุล การตัดจำหน่ายจะดำเนินการหลังจากเสร็จสิ้นขั้นตอนที่จำเป็นทั้งหมดและการกำหนดปริมาณการสูญเสียเท่านั้น

การเรียกคืนจำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายไปก่อนหน้านี้จะเข้าบัญชีในบรรทัด "การเผื่อการด้อยค่าของเงินให้สินเชื่อ" ในงบกำไรขาดทุน

ขั้นตอนของการเปลี่ยนแปลง

ขั้นของการเปลี่ยนแปลงหนี้เงินกู้ถูกกำหนดตามระเบียบภายในของธนาคาร และรวมถึงการจัดประเภทบัญชีใหม่ การจัดประเภทบัญชีใหม่ การจัดทำดุลยพินิจอย่างมืออาชีพโดยพนักงานผู้มีอำนาจของธนาคาร ตลอดจนรายการปรับปรุงมาตรฐานสำหรับ ส่วนนี้

ตัวอย่างเช่น เราสามารถอ้างถึงการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับการตั้งสำรองสำหรับการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากเงินให้สินเชื่อแก่ลูกค้าภายใต้ IFRS:

ดร.โอปู"สำรองเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ"

ดร. "กำไรสะสมประจำปีรายงาน"

K-t "สำรองค่าเสื่อมราคาของกองทุนในธนาคารอื่น"

การปรับดอกเบี้ยค้างรับของตั๋วสัญญาใช้เงินจำแนกเป็นเงินให้สินเชื่อและเงินทดรองจ่ายให้กับลูกค้าได้ดังนี้

ดร. “รายได้ดอกเบี้ยเพิ่มขึ้น”

กำหนด "กำไรสะสมของปีที่รายงาน"

ชุด OPU"เงินกู้และเงินทดรองให้กับลูกค้า (รายได้ดอกเบี้ย)".

การเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

การเปิดเผยในหมายเหตุประกอบงบการเงินเป็นไปตามหลักการที่กำหนดไว้ใน IAS 10, 14, 21, 29, 30, 32, 37, 39

ตัวอย่างของข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลสำหรับงบการเงิน บทความนี้กล่าวถึงข้อกำหนดที่กำหนดไว้ใน IAS 10, 32, 37

เหตุการณ์ต่อไปนี้อยู่ภายใต้การเปิดเผยเป็นเหตุการณ์ที่ไม่ปรับตาม IAS 10:

การรีไฟแนนซ์ในระยะยาว
การกำจัดการละเมิดสัญญาเงินกู้ระยะยาว
ได้รับการเลื่อนเวลาจากเจ้าหนี้เพื่อขจัดการละเมิดสัญญาเงินกู้ระยะยาวเป็นระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือนหลังจากวันที่รายงาน

ธนาคารต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้สำหรับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นแต่ละประเภท เว้นแต่จะมีการไหลออกของทรัพยากรจากการชำระบัญชีไม่น่าเป็นไปได้:

คำอธิบายสั้น ๆ เกี่ยวกับลักษณะของความรับผิดที่อาจเกิดขึ้น
ถ้าเป็นไปได้ ให้ระบุการประมาณของผลกระทบทางการเงินและข้อบ่งชี้ความไม่แน่นอนเกี่ยวกับปริมาณหรือระยะเวลาของการไหลออกของทรัพยากร

ในกรณีที่มีการอธิบายเกี่ยวกับการสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายและการชำระเงินในอนาคตและการก่อภาระผูกพันที่อาจเกิดขึ้นในสถานการณ์เดียวกัน จำเป็นต้องระบุความสัมพันธ์ระหว่างเงินสำรองและหนี้สินที่อาจจะเกิดขึ้น

ในสถานการณ์ที่ไม่ค่อยเกิดขึ้นมากนัก การเปิดเผยข้อมูลบางส่วนหรือทั้งหมดที่กำหนดโดย IAS 37 ย่อหน้าที่ 86-89 (วรรค 1 และ 3 ข้างต้น) อาจทำให้เสียเปรียบอย่างร้ายแรงต่อจุดยืนของธนาคารในการโต้แย้งกับฝ่ายอื่นๆ เกี่ยวกับหนี้สินที่อาจจะเกิดขึ้นหรือสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น

ในกรณีดังกล่าว ไม่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูล แต่ธนาคารต้องระบุสิ่งต่อไปนี้

ลักษณะทั่วไปของเหตุการณ์ที่อาจเกิดขึ้น
ข้อเท็จจริงที่ข้อมูลไม่ถูกเปิดเผย
เหตุผลที่ไม่เปิดเผยข้อมูลดังกล่าว

วัตถุประสงค์ของการเปิดเผยภายใต้ IAS 32 คือเพื่อช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจถึงความสำคัญของเครื่องมือทางการเงินต่อฐานะการเงินของกิจการ ผลการดำเนินงานและกระแสเงินสด และเพื่อช่วยเหลือผู้ใช้ในการประเมินจำนวน ระยะเวลา และความแน่นอนของกระแสเงินสดในอนาคตที่เกี่ยวข้องกับสิ่งเหล่านั้น เครื่องมือ

IAS 32 ไม่ได้กำหนดข้อกำหนดสำหรับรูปแบบของการเปิดเผยข้อมูลหรือตำแหน่งในงบการเงิน

หากข้อมูลนี้ถูกเปิดเผยในงบการเงินหลัก ไม่จำเป็นต้องทำซ้ำในหมายเหตุประกอบงบการเงิน การเปิดเผยอาจรวมถึงข้อมูลเชิงพรรณนาและเชิงปริมาณ ขึ้นอยู่กับลักษณะของเครื่องมือและความสำคัญที่มีต่อบริษัท

ต้องมีการเปิดเผยสำหรับสินทรัพย์ทางการเงิน หนี้สินทางการเงิน และตราสารทุนแต่ละประเภทเกี่ยวกับปริมาณและลักษณะของเครื่องมือทางการเงิน รวมถึงข้อกำหนดและเงื่อนไขที่มีสาระสำคัญ ซึ่งอาจส่งผลต่อจำนวน ระยะเวลา และความแน่นอนของกระแสเงินสดในอนาคต

เงื่อนไขตามสัญญาของการทำธุรกรรมกับเครื่องมือทางการเงินส่งผลต่อจำนวน ระยะเวลา และความแน่นอนของกระแสเงินสดและการชำระเงินในอนาคตของคู่สัญญา หากเครื่องมือทางการเงินแต่ละรายการหรือโดยรวมมีสาระสำคัญต่อฐานะการเงินในอนาคตของธนาคารหรือผลการดำเนินงานในอนาคต จะต้องเปิดเผยข้อกำหนดของเครื่องมือทางการเงิน หากไม่มีเครื่องมือทางการเงินใดที่มีความสำคัญต่อกระแสเงินสดในอนาคตของธนาคาร ลักษณะสำคัญของตราสารจะเปิดเผยตามประเภทของตราสารที่คล้ายคลึงกัน

หมายเหตุประกอบงบการเงินต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเครื่องมือทางการเงินที่ธนาคารถือครองซึ่งอาจก่อให้เกิดสาระสำคัญ ความเสี่ยงทางการเงินอธิบายไว้ใน IAS 32 (ย่อหน้า 52)

ซึ่งรวมถึงความเสี่ยงด้านตลาด ซึ่งรวมถึงความเสี่ยงด้านอัตราแลกเปลี่ยน ความเสี่ยงด้านมูลค่ายุติธรรมและราคา และความเสี่ยงด้านเครดิต สภาพคล่อง และอัตราดอกเบี้ยของกระแสเงินสด

ประมาณการ: