นักลงทุนคือบุคคลที่จัดหาเงินทุนในการก่อสร้างโดยใช้เงินทุนของตนเองหรือที่ยืมมา เพื่อวัตถุประสงค์ของบทความนี้ เราจะเข้าใจนักลงทุนในฐานะนิติบุคคล - นักลงทุน ผู้ถือหุ้น และผู้ร่วมลงทุนที่ไม่ได้จัดการก่อสร้างและไม่ทำงาน กล่าวคือ ไม่รวมฟังก์ชันของนักพัฒนา ลูกค้า หรือผู้รับเหมา

ตามกฎแล้วเป้าหมายหลักของการมีส่วนร่วมของนักลงทุนในการก่อสร้างคือการเพิ่มการลงทุนของตนเอง (ส่วนแบ่งที่สอดคล้องกันของวัตถุสำเร็จรูปจะรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร) หรือเพื่อให้ได้ส่วนแบ่งของวัตถุเพื่อการขายต่อในภายหลัง ขณะเดียวกันผู้ลงทุนสามารถโอนสิทธิของตนให้บุคคลอื่นได้โดยไม่ต้องรอให้การก่อสร้างแล้วเสร็จ (โอนสิทธิในทรัพย์สิน) ดังนั้นขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ในการก่อสร้างการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับนักลงทุนอาจแตกต่างกันไป

การลงทุนก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกตามความต้องการของคุณเอง

ส่วนแบ่งของสิ่งอำนวยความสะดวกในการก่อสร้างที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกใช้โดยนักลงทุนไม่ว่าจะในกิจกรรมการผลิต หรือเพื่อความต้องการด้านการจัดการ หรือเพื่อให้เช่า เป็นที่ทราบกันดีว่าในกรณีนี้ ต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุที่เกิดขึ้นในเดบิตของบัญชี 08 จะถูกตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" หรือ 03 "การลงทุนที่สร้างรายได้ในสินทรัพย์ที่เป็นวัตถุ"

ต้นทุนเริ่มต้นของรายการสินทรัพย์ถาวรจะเกิดขึ้นตามกฎ PBU 6/01 “การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร”- หากใช้เงินทุนที่ระดมทุน (เครดิตและการกู้ยืม) เพื่อสร้างนักบัญชีจะต้องคำนึงถึงกฎเกณฑ์ด้วย PBU 15/2551 “ การบัญชีค่าใช้จ่ายในการกู้ยืมและสินเชื่อ”ตาม ข้อ 7ซึ่งมูลค่าของสินทรัพย์ลงทุนนั้นรวมดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) ที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อสร้าง และ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์การลงทุน

บันทึก: โดยอาศัยอำนาจตาม ข้อ 8 PBU 15/2008ต้นทุนการกู้ยืมเพิ่มเติมอาจรวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ เท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาเงินกู้ (สัญญาเงินกู้)

เมื่อการก่อสร้างสินทรัพย์การลงทุนถูกระงับเป็นเวลานาน (มากกว่าสามเดือน) ดอกเบี้ยที่จ่ายให้กับผู้ให้กู้ (เจ้าหนี้) จะหยุดรวมอยู่ในต้นทุนการก่อสร้างตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนที่ระงับ การได้มา การก่อสร้าง และ (หรือ) การผลิตทรัพย์สินดังกล่าว ในช่วงระยะเวลาที่กำหนด ดอกเบี้ยจะถูกตัดออกเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร

เมื่อดำเนินการก่อสร้างต่อ ดอกเบี้ยค้างจ่ายจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนที่เริ่มการก่อสร้างอีกครั้ง

ระยะเวลาที่การอนุมัติเพิ่มเติมเกี่ยวกับปัญหาทางเทคนิคและ (หรือ) องค์กรที่เกิดขึ้นระหว่างการก่อสร้างโรงงานไม่ถือเป็นช่วงระงับ

ดอกเบี้ยจากการใช้กองทุนที่ยืมมาจะไม่รวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์การลงทุนตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนที่การก่อสร้างแล้วเสร็จ

หากองค์กรเริ่มใช้สินทรัพย์การลงทุนเพื่อผลิตสินค้า ปฏิบัติงาน หรือให้บริการ แม้ว่าการก่อสร้างจะไม่สมบูรณ์ก็ตาม ดอกเบี้ยจะหยุดรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์นั้นตั้งแต่วันแรกของเดือนถัดจากเดือนที่ การเริ่มต้นใช้งานวัตถุ ( ข้อ 13 PBU 15/2008).

หากเงินทุนจากสินเชื่อ (เครดิต) ที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างถูกนำมาใช้ในการก่อสร้างสินทรัพย์การลงทุน จำนวนดอกเบี้ยค้างรับจะรวมอยู่ในต้นทุนของสินทรัพย์นี้ตามสัดส่วนส่วนแบ่งของกองทุนเหล่านี้ในจำนวนทั้งหมด ของเงินกู้ยืม (เครดิต) ที่ต้องชำระให้กับผู้ให้กู้ ( เจ้าหนี้) ที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ที่ไม่เกี่ยวข้องกับการได้มาการก่อสร้างและ (หรือ) การผลิตสินทรัพย์นี้ ตัวอย่างของการคำนวณดังกล่าวได้รับมา ข้อ 14 PBU 15/2008.

ต้นทุนเริ่มต้นภาษีของทรัพย์สินที่เสื่อมราคานั้นเกิดขึ้นตามกฎ ศิลปะ. 257 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและไม่รวมดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นจากการใช้ภาระหนี้ (สินเชื่อและการกู้ยืม) จำนวนดอกเบี้ยขึ้นอยู่กับ หน้า 2 น. 1 ศิลปะ 265 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการของผู้ลงทุน ( จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 02/03/2552 เลขที่  03‑03‑06/1/37 , ลงวันที่ 12/19/2551 เลขที่  03‑03‑06/1/699 , ลงวันที่ 05.12.2551 เลขที่  03‑03‑06/1/667 และอื่น ๆ.).

หากนักลงทุนวางแผนที่จะใช้ส่วนแบ่งที่ได้รับในวัตถุสำเร็จรูปในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม จากนั้นเขาสามารถหักจำนวนภาษีที่นักพัฒนาเรียกเก็บจากเขาตามมูลค่าส่วนแบ่งของเขาในวัตถุสำเร็จรูป ( ข้อ 6 ข้อ 171, ข้อ 1และ 5 ช้อนโต๊ะ 172 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ในการดำเนินการนี้ ต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขสองประการ: ลงทะเบียนทรัพย์สินและรับใบแจ้งหนี้รวมจากนักพัฒนา

บันทึก: หากตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้ สิทธิ์ในการหักเงินจะไม่ขึ้นอยู่กับว่านักลงทุนมีผลประกอบการในเครดิตของบัญชี 68-VAT ในช่วงภาษีหนึ่งๆ หรือไม่ หากผู้ตรวจปฏิเสธที่จะหักเพียงเพราะความล้มเหลวในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีในไตรมาสที่กำหนด ผู้ลงทุนจะสามารถพิสูจน์ความถูกต้องของการเรียกร้องภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักลดหย่อนในศาล ( มติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโกลงวันที่ 17 มีนาคม 2552 ครั้งที่  KA-A41/1603-09และอื่น ๆ.).

ตามที่กระทรวงการคลัง ( จดหมายลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2551 เลขที่  03‑07‑10/11 ) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่นำเสนอโดยผู้รับเหมาได้รับการยอมรับสำหรับการหักจากผู้เสียภาษี - นักลงทุนในใบแจ้งหนี้ของลูกค้าที่ออกตามใบแจ้งหนี้ของผู้รับเหมาสำหรับงานที่ดำเนินการโดยมีเงื่อนไขว่างานเหล่านี้ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีรวมถึงในบัญชี 08“ การลงทุนในสินทรัพย์ถาวร ". อย่างไรก็ตามในทางปฏิบัติผู้ตรวจสอบภาษีมักจะอยู่ในตำแหน่งที่แตกต่างกัน - สิทธิ์ในการหักเงินเกิดขึ้นหลังจากที่วัตถุนั้นรวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวร (แสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 01 หรือ 03) ในกรณีนี้ ผู้ลงทุนสามารถปกป้องมุมมองของเขาในศาล ( ความละเอียดFAS MO ลงวันที่ 04/08/2552 เลขที่  KA-A40/2579-09,FAS PO ลงวันที่ 23 เมษายน 2552 ครั้งที่  A55-9765/2008และอื่น ๆ.).

อย่างไรก็ตาม การแสดงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการหักก่อนที่วัตถุจะแสดงในเดบิตของบัญชี 01 (หรือ 03) ไม่ใช่เพียงพื้นฐานสำหรับข้อพิพาทกับผู้ตรวจสอบ การปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าผู้ตรวจสอบปฏิเสธการหักเงินของนักลงทุนด้วยเหตุผลหลายประการ ตัวอย่างเช่น เนื่องจากนักพัฒนาซอฟต์แวร์ร่างใบแจ้งหนี้โดยละเมิดกำหนดเวลาห้าวันที่กำหนดไว้ ข้อ 3 ศิลปะ 168 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- อย่างไรก็ตาม ศาลได้ระบุซ้ำแล้วซ้ำอีกว่าการละเมิดกำหนดเวลาในการจัดทำใบแจ้งหนี้ไม่รวมอยู่ในรายการข้อกำหนดสำหรับใบแจ้งหนี้ที่สร้างขึ้น ข้อ 5และ 6 ช้อนโต๊ะ 169 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและไม่สามารถเป็นเหตุในการปฏิเสธการรับเงินภาษีเพื่อหักลดหย่อนได้ ( มติของ Federal Antimonopoly Service ลงวันที่ 19 พฤษภาคม 2552 ครั้งที่  A55-12068/2008, FAS VSO ลงวันที่ 05.09.2550 เลขที่  А19-2735/07-43‑Ф02-4551/07และอื่น ๆ.).

ให้เราพิจารณาภาพสะท้อนของธุรกรรมในการบัญชีโดยใช้ตัวอย่าง

ตัวอย่างที่ 1

Investor LLC ได้ทำข้อตกลงการลงทุนกับผู้พัฒนาเพื่อก่อสร้างศูนย์สำนักงานให้เช่า ผลงานของ Investor LLC คือ 59,000,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9,000,000 รูเบิล) การจัดหาเงินทุนเพื่อการก่อสร้างจะดำเนินการในสามงวด:

- ในเดือนสิงหาคม 2551 - 17,700,000 รูเบิล

- ในเดือนกุมภาพันธ์ 2552 - 14,160,000 รูเบิล

- ในเดือนพฤษภาคม 2552 - 27,140,000 รูเบิล

ส่วนแบ่งในอาคารที่สร้างขึ้นได้รับการยอมรับในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2552 ในเดือนสิงหาคม Investor LLC ดำเนินการจดทะเบียนของรัฐและนำสิ่งอำนวยความสะดวกนี้ไปดำเนินการ

ธุรกรรมสะท้อนให้เห็นในการบัญชีดังนี้:

ต้นทุนการก่อสร้างจริงที่เป็นของนักลงทุนอาจแตกต่างจากจำนวนเงินที่ลงทุนของเขา ดังนั้น สัญญาจึงควรกำหนดขั้นตอนในการครอบคลุมผลต่างที่เป็นลบ (หากต้นทุนเกินกว่าเงินลงทุน) หรือกระจายผลต่างที่เป็นบวก (หากต้นทุนการก่อสร้างน้อยกว่าเงินลงทุน ผลต่างที่ได้จะถูกส่งกลับไปยังผู้ลงทุนหรือยังคงอยู่ที่ การขายทรัพย์สินของผู้พัฒนาเป็นรายได้ของเขา)

ถ้าทรัพย์สินมีไว้เพื่อขาย

ขั้นตอนการบัญชีสำหรับการลงทุนก่อสร้างเพื่อการขายในภายหลังจะแตกต่างจากการลงทุนเพื่อการบริโภคของตนเองเพียงเล็กน้อย ในการอธิบายความสัมพันธ์กับนักพัฒนาภายใต้ข้อตกลงการลงทุน นักลงทุนยังใช้บัญชี 76 บัญชีย่อย "การชำระบัญชีกับนักพัฒนา" หลังจากได้รับส่วนแบ่งในอสังหาริมทรัพย์สำเร็จรูปจากผู้พัฒนาแล้ว นักลงทุนจะสะท้อนมูลค่าในบัญชี 41 "สินค้า" ดังนั้นการก่อตัวของต้นทุนจริงจึงดำเนินการตามกฎ PBU 5/01 “การบัญชีสินค้าคงคลัง”(ค่าใช้จ่ายในการจดทะเบียนสิทธิในทรัพย์สินของรัฐจะรวมอยู่ในต้นทุนจริงของหุ้น) การใช้บัญชี 01 และ 03 ในกรณีนี้ไม่ถูกต้องเนื่องจากทรัพย์สินของนักลงทุนไม่ตรงตามข้อกำหนด ข้อ 4 PBU 6/01เนื่องจากเดิมมีจุดประสงค์เพื่อขายต่อ ดังนั้นผู้ลงทุนจึงไม่มีภาระผูกพันในการจ่ายภาษีทรัพย์สินตามมูลค่าของมัน (ตาม ศิลปะ. รหัสภาษี 374 ของสหพันธรัฐรัสเซียวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือทรัพย์สินที่บันทึกไว้ในงบดุลขององค์กรเป็นสินทรัพย์ถาวร) ความถูกต้องตามกฎหมายของข้อสรุปนี้ได้รับการยืนยันแล้ว มติของ Federal Antimonopoly Service VSO ลงวันที่ 13 มกราคม 2552 ครั้งที่  А33-2017/08‑Ф02-6774/08, FAS CO ลงวันที่ 04/03/2550 เลขที่  A14-3166-200677/28เป็นต้น ในเวลาเดียวกันหากผู้ตรวจสอบสร้างความจริงที่ว่าวัตถุนั้นถูกใช้ในกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (เช่นการเช่าซื้อ) จะไม่สามารถหลีกเลี่ยงการประเมินภาษีทรัพย์สินเพิ่มเติมได้ ( มติของบริการต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 03/06/2552 เลขที่  A56-19655/2008และ FAS PO ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2551 ครั้งที่  A12-12669/07).

บันทึก: ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมและการกู้ยืม รวมถึงค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการดึงดูดภาระหนี้ จะไม่รวมอยู่ในต้นทุนจริงของหุ้นที่ได้รับจากผู้พัฒนา เนื่องจากสินทรัพย์นี้ไม่ใช่การลงทุนเพื่อวัตถุประสงค์ในการสมัคร พ.บ. 15/2551.

หากการขายส่วนแบ่งของวัตถุสำเร็จรูปเพิ่มเติมต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม นักลงทุนสามารถหักจำนวนภาษีที่ได้รับจากนักพัฒนาได้ มิฉะนั้นจะพิจารณาภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นต้นทุนหุ้น

การลงทุนก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก
มีไว้สำหรับการโอนสิทธิ

ในส่วนนี้เราจะพิจารณาสถานการณ์เมื่อนักลงทุนจัดหาเงินทุนในการก่อสร้างเพื่อรับรายได้จากการโอนสิทธิในทรัพย์สินของเขาให้กับนักพัฒนาเพิ่มเติม โปรดทราบว่าเมื่อโอนหุ้นในการก่อสร้างเราไม่ได้พูดถึงการเรียกร้องทางการเงิน แต่เกี่ยวกับการโอนสิทธิในทรัพย์สินที่เกิดจากข้อตกลงในการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างร่วมกันหรือสัญญาการลงทุน ความจริงก็คือผู้ถือหุ้น (นักลงทุน) โอนสิทธิ์ในการเรียกร้องให้นักพัฒนาปฏิบัติตามภาระหน้าที่ของเขาในการสร้างอสังหาริมทรัพย์และโอนไปยังผู้ถือหุ้นของนักลงทุน

ภาษีมูลค่าเพิ่ม

การโอนสิทธิในทรัพย์สินรับรู้ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ( หน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- โดยที่ ข้อ 2 ศิลปะ 146และ ศิลปะ. 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียรายการธุรกรรมที่ได้รับการยกเว้นภาษีได้รับการจัดตั้งขึ้น เนื่องจากรายการเหล่านี้ไม่รวมถึงธุรกรรมสำหรับการโอนสิทธิในทรัพย์สินไปยังอาคารที่พักอาศัยหรือสถานที่อยู่อาศัยรวมถึงส่วนแบ่งในการโอนสิทธิในการเรียกร้อง (สิทธิในทรัพย์สิน) โดยผู้เสียภาษีสำหรับการก่อสร้างวัตถุดังกล่าวที่จ่ายโดยพวกเขา จะต้องเสียภาษี ตาม ข้อ 1ศิลปะ. 153 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อโอนสิทธิในทรัพย์สินฐานภาษี VAT จะถูกกำหนดโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่กำหนดขึ้น ศิลปะ. 155 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

ซึ่งเป็นรากฐาน ข้อ 3 ศิลปะ 155 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อโอนสิทธิในทรัพย์สินไปยังอาคารพักอาศัยหรือสถานที่อยู่อาศัย หุ้นในอาคารพักอาศัยหรือสถานที่อยู่อาศัย โรงจอดรถหรือที่จอดรถ ฐานภาษีจะกำหนดเป็นส่วนต่างระหว่างต้นทุนที่โอนสิทธิในทรัพย์สิน โดยคำนึงถึงภาษีและต้นทุน ของการได้รับสิทธิเหล่านี้ ตำแหน่งนี้สะท้อนให้เห็นใน จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 16 เมษายน 2551 เลขที่  03‑07‑11/149 - ศาลอนุญาโตตุลาการก็เห็นด้วยกับมุมมองนี้ ( มติของ Federal Antimonopoly Service ZSO ลงวันที่ 10 พฤศจิกายน 2551 ครั้งที่  F04-6806/2008(15526-A46-42), FAS VVO ลงวันที่ 08/07/2551 ครั้งที่  A28-370/2008-10/21และอื่น ๆ.).

ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีคือวันที่ลงทะเบียนสถานะของธุรกรรมการโอนสิทธิ์ ( ข้อ 8 ข้อ 167 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายจาก Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 เลขที่  19-11/30092 ).

สำหรับข้อมูลของคุณ:ช. 21 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดว่าต้นทุนใดบ้างที่รับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สินที่ได้รับมอบหมาย ในการนี้อนุญาโตตุลาการของ FAS Eastern Military District ใน มติลงวันที่ 07.08.2551 ครั้งที่  A28-370/2008-10/21ระบุว่าในการที่จะกำหนดค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิเหล่านี้ซึ่งสามารถลดฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มได้นั้นควรได้รับคำแนะนำจาก หน้า 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือคำนึงถึงไม่เพียง แต่ราคาการได้มาของสิทธิในทรัพย์สินเหล่านี้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการได้มาและการขายด้วย

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระให้กับงบประมาณเมื่อมีการโอนสิทธิในทรัพย์สินจะถูกกำหนดในอัตราที่คำนวณได้ 18/118 ( ข้อ 4 ศิลปะ 164 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย).

ตัวอย่างที่ 2

ก่อนที่การก่อสร้างและการว่าจ้างอาคารที่อยู่อาศัยจะแล้วเสร็จผู้ถือหุ้นในเดือนสิงหาคม 2552 ได้ทำข้อตกลงในการโอนสิทธิเรียกร้องตามที่เขามอบหมายสิทธิในทรัพย์สินของเขาในอพาร์ทเมนต์และที่จอดรถในบ้านที่กำลังก่อสร้างให้กับองค์กรอื่น เป็นผลให้ผู้เสียภาษีได้รับรายได้รวม 23,600,000 รูเบิล จำนวนค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสิทธิในทรัพย์สินคือ 20,650,000 รูเบิล

ฐานภาษีจะอยู่ที่ 2,950,000 รูเบิล (23,600,000 - 20,650,000) จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมคือ 450,000 รูเบิล (2,950,000 รูเบิล x 18/118)

ในการโอนหุ้นก่อสร้าง ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย อาคาร ขั้นตอนการกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มหรือ ศิลปะ. 155หรือบรรทัดฐานอื่นๆ ช. 21 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ติดตั้ง. ในเรื่องนี้หน่วยงานทางการเงินและภาษีเชื่อว่านักบัญชีควรได้รับคำแนะนำจาก ข้อ 2 ศิลปะ 153 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามที่เมื่อกำหนดฐานภาษีเงินได้จากการโอนสิทธิในทรัพย์สินจะเกิดขึ้นจากรายได้ทั้งหมดของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินสำหรับสิทธิในทรัพย์สินที่ระบุ ( จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 03-07-11/254, Federal Tax Service สำหรับมอสโก ลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 ฉบับที่ 19-11/30092- ยิ่งไปกว่านั้น ในกรณีนี้ ช่วงเวลาในการกำหนดฐานภาษีจะถูกสร้างขึ้นตามกฎทั่วไป - บนพื้นฐานของ ข้อ 1 ศิลปะ 167 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียนั่นคือ VAT จะต้องคำนวณในวันที่เร็วที่สุดดังต่อไปนี้:

1) วันที่โอนสิทธิในทรัพย์สิน

2) วันที่ชำระเงิน การชำระเงินบางส่วนสำหรับการโอนสิทธิในทรัพย์สินที่กำลังจะเกิดขึ้น

ตัวอย่างที่ 3

ผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างศูนย์ธุรกิจที่ใช้ร่วมกันได้ลงทุนเงินจำนวน 70,000,000 รูเบิล ต่อจากนั้นองค์กรอื่นได้รับสิทธิ์ในการมีพื้นที่ในอาคารที่กำลังก่อสร้างในราคา 86,140,000 รูเบิล

ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มจะอยู่ที่ 86,140,000 รูเบิล และจำนวนภาษีจะอยู่ที่ 13,140,000 รูเบิล (86,140,000 รูเบิล x 18/118)

หากพูดตามตรง เราทราบว่าผู้เชี่ยวชาญบางคนพิจารณาว่าเป็นไปได้ที่จะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อโอนสิทธิ์ในทรัพย์สินให้กับหุ้นในอาคารที่ไม่ใช่ที่พักอาศัย ตำแหน่งนี้ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าในกรณีนี้มีวัตถุประสงค์ด้านภาษี (การโอนสิทธิในทรัพย์สิน) แต่ ช. 21 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังไม่ได้กำหนดขั้นตอนการกำหนดฐานภาษี แน่นอนว่านักลงทุน (ผู้ถือหุ้น) จะต้องพิสูจน์ความถูกต้องตามกฎหมายของการประหยัดภาษีในศาล น่าเสียดายที่, ไม่สามารถพูดได้ว่าอนุญาโตตุลาการจะเข้าข้างผู้เสียภาษี, เนื่องจากการตัดสินของศาลเชิงบวกที่มีอยู่ในฐานข้อมูลอ้างอิงทางกฎหมายอ้างอิงถึงช่วงเวลาก่อนปี 2549 เมื่อ ศิลปะ. 155 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ควบคุมการโอนสิทธิในอาคารที่กำลังก่อสร้างแต่อย่างใด ในเวลาเดียวกันเนื่องจากฉบับใหม่ของบทความนี้ตามที่ระบุไว้ข้างต้นไม่ได้กำหนดกฎเกณฑ์ในการกำหนดฐานภาษีสำหรับสัมปทาน "ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย" จึงเป็นไปได้ที่ศาลจะยังคงอยู่เคียงข้างผู้เสียภาษี

และความแตกต่างอีกอย่างหนึ่งเกี่ยวกับ การหักภาษีมูลค่าเพิ่ม - บริการภาษีของรัฐบาลกลางสำหรับมอสโกใน จดหมายลงวันที่ 28 มีนาคม 2551 เลขที่  19-11/30092 สังเกตอย่างถูกต้องว่าลักษณะเฉพาะของการใช้การหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้เสียภาษีจ่ายเมื่อได้รับสิทธิในทรัพย์สิน ศิลปะ. 171และ 172 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้ติดตั้ง. ซึ่งหมายความว่าสิทธิ์ในการหักเงินจะเกิดขึ้นเมื่อมีใบแจ้งหนี้อยู่ ในเวลาเดียวกัน ผู้พัฒนาจะออกเอกสารนี้หลังจากการก่อสร้างเสร็จสิ้นและโอนส่วนแบ่งของสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างเสร็จแล้วให้กับนักลงทุน ดังนั้นในช่วงเวลาของการโอนสิทธิ์ จึงไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากต้นทุนของหุ้น (จำนวนเงินที่โอนไปยังนักพัฒนา) ได้ หลังจากก่อสร้างแล้วเสร็จ ผู้ลงทุนรายนี้จึงไม่ใช่ผู้ลงทุนอีกต่อไป เนื่องจากเขาได้โอนสิทธิ์ให้บุคคลอื่นแล้ว ซึ่งหมายความว่านักพัฒนาซอฟต์แวร์จะไม่ออกใบแจ้งหนี้รวมให้กับเขา กล่าวคือ ไม่สามารถหัก VAT ได้ในภายหลัง

เนื่องจากปัญหาการเก็บภาษีและการประยุกต์ใช้การหักลดหย่อนที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิในหุ้นในอาคารที่ไม่ใช่ที่พักอาศัยยังไม่ได้รับการแก้ไขตามกฎหมาย เราขอแนะนำให้นักลงทุน (ผู้ถือหุ้น) หลีกเลี่ยงการทำธุรกรรมดังกล่าวหากเป็นไปได้ อีกทางเลือกหนึ่งคือการซื้อและขายหุ้นในอาคารที่สร้างเสร็จแล้ว (จะมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามราคาสัญญา แต่ภาษีที่แสดงโดยนักพัฒนาจะถูกหักออกในลักษณะที่กำหนดโดยทั่วไป)

ภาษีเงินได้

การกำหนดฐานภาษีตามการโอนสิทธิเรียกร้องไม่ได้ขึ้นอยู่กับประเภทของอสังหาริมทรัพย์: ที่อยู่อาศัยหรือไม่ใช่ที่อยู่อาศัย ฐานภาษีคำนวณ ณ วันที่ลงทะเบียนของรัฐในข้อตกลงการโอนเนื่องจากส่วนต่างระหว่างรายได้ที่ได้รับจากการโอนสิทธิไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ( หน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ 248,ข้อ 1 ศิลปะ 249 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และค่าใช้จ่ายในการได้มาและดำเนินการตามสิทธิที่ได้รับมอบหมาย ( หน้า 1 ข้อ 1 ศิลปะ 253,หน้า 2.1 ข้อ 1 ข้อ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ผู้ลงทุนอาจรวมถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าบริการภายใต้ข้อตกลงตัวแทนที่ได้ข้อสรุปเพื่อค้นหาผู้ซื้อสิทธิในทรัพย์สิน ( จดหมายจาก Federal Tax Service สำหรับมอสโกลงวันที่ 6 ธันวาคม 2550 เลขที่  20-12/116732 ).

บันทึก:การโอนสิทธิโดยผู้ลงทุน (ผู้ถือหุ้น) ไม่อยู่ภายใต้บังคับ ข้อ 1 ศิลปะ 279 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเนื่องจากบทความนี้ใช้เฉพาะกับข้อตกลงในการโอนสิทธิเรียกร้องทางการเงินเท่านั้น บนพื้นฐานนี้ เราเชื่อว่าเมื่อแบ่งส่วนแบ่งในการก่อสร้างที่ขาดทุน จะต้องปฏิบัติตามกฎทั่วไปที่กำหนดไว้ใน ศิลปะ. 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

การบัญชี

เนื่องจากแผนเริ่มแรกคือการกำหนดสิทธิในส่วนแบ่งในทรัพย์สินระหว่างการก่อสร้าง สิทธิในทรัพย์สินที่เกิดขึ้นสำหรับผู้ลงทุนจึงควรมีคุณสมบัติเป็นการลงทุนทางการเงิน ( ข้อ 2และ 3 PBU 19/02 “การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน”) และสะท้อนให้เห็นในบัญชีชื่อเดียวกัน 58 การขาย (การโอน) สิทธิในทรัพย์สินสะท้อนผ่านบัญชีการขาย

ตัวอย่างที่ 4

Start-Stroy LLC ยกสิทธิ์ในพื้นที่ในอาคารศูนย์สำนักงานที่กำลังก่อสร้างให้กับ Comfort LLC ในราคา 86,140,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 13,140,000 รูเบิล) ตามข้อตกลงการโอนเงินถูกโอนไปยังบัญชีปัจจุบันของ Start-Stroy LLC ตามลำดับต่อไปนี้:

- ชำระล่วงหน้า 70% ของราคาสัญญา (60,298,000 รูเบิล)

- 30% (25,842,000 รูเบิล) หลังจากการลงทะเบียนธุรกรรมโดยรัฐ

ต้นทุนจริงของ Start-Stroy LLC สำหรับการซื้อสิทธิ์ในทรัพย์สินนี้มีจำนวน 70,000,000 รูเบิล

รายการต่อไปนี้จะต้องจัดทำในการบัญชี:

เงินที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงในการโอนสิทธิเรียกร้องให้กับบุคคลที่สามเพื่อมีส่วนร่วมในการก่อสร้างอสังหาริมทรัพย์เป็นรายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินและจะต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวในระยะเวลาที่ได้รับจริงที่โต๊ะเงินสด หรือเข้าบัญชีกระแสรายวัน ( จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 12 พฤษภาคม 2551 เลขที่  03‑11‑04/2/83 - ในเวลาเดียวกัน (หากวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีคือรายได้ลบค่าใช้จ่าย) ค่าใช้จ่ายในการรับสิทธิ์ขององค์กร "แบบง่าย" จะไม่มีสิทธิ์รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายเนื่องจากไม่ได้จัดเตรียมค่าใช้จ่ายประเภทนี้ไว้ ข้อ 1 ศิลปะ 346.16 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 31 กรกฎาคม 2550 เลขที่  03‑11‑04/2/191 ).

การจำแนกประเภทและการวิเคราะห์กิจกรรมขององค์กรที่มุ่งเป้าไปที่การลงทุนทั้งระยะยาวและระยะสั้นเพื่อให้ได้ผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญหรือไม่มีตัวตนนั้นดำเนินการโดยใช้การบัญชีของการลงทุนจริงและทางการเงิน ในงบดุล เงินลงทุนระยะยาวในรูปของเงินสมทบจะแสดงเป็นสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

การจำแนกประเภทและแนวคิดพื้นฐาน

การลงทุนต่อไปนี้ถือเป็นการลงทุนระยะยาวที่แท้จริง:

• การจัดหาเงินทุนสำหรับโครงการก่อสร้าง
• การสร้างใหม่หรือการปรับปรุงการผลิตให้ทันสมัย
• การซื้ออสังหาริมทรัพย์
• การซื้อที่ดิน
• การปรับปรุงอุปกรณ์และสายเทคโนโลยี
• การพัฒนาสิ่งอำนวยความสะดวกทางสังคม
• การส่งเสริมสิ่งประดิษฐ์ องค์ความรู้ ผลงานทางวิทยาศาสตร์ ศิลปะ

กลุ่มนี้รวมถึงการลงทุนที่ให้ผลกำไรเป็นระยะเวลา 1 ถึง 5 ปี

การลงทุนทางการเงินในระยะยาวประกอบด้วย:

• การซื้อใบรับรองและหลักทรัพย์ในตลาดหลักทรัพย์
• การซื้อส่วนของทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่น
• การให้สินเชื่อแก่ธุรกิจอื่นๆ

และหมายถึงการได้รับผลประโยชน์ที่เป็นสาระสำคัญได้รับรายได้เป็นระยะเวลามากกว่า 1 ปี

การลงทุนแบบพอร์ตโฟลิโอไม่ได้สร้างผลกำไรมากเกินไป แต่มีความน่าเชื่อถือสูง เช่น เงินฝากธนาคาร

ธุรกรรมดังกล่าวจะถูกบันทึกไว้ในบัญชี “การลงทุนทางการเงิน” เพื่อความสะดวกและชัดเจนบริษัทจะเปิดบัญชีย่อยเพิ่มเติมโดยแสดงรายการรายได้แยกกัน

ควรพิจารณาว่าหากตลาดหลักทรัพย์มีแนวโน้มลดมูลค่าหุ้นหรือพันธบัตรก็จำเป็นต้องตั้งสำรองไว้ล่วงหน้าสำหรับค่าเสื่อมราคาตามจำนวนเต็มมูลค่า

เมื่อเก็บรักษาบันทึกการบัญชีและภาษีของการลงทุนทางการเงินควบคู่กันไป ในบางกรณีจำนวนเงินในบัญชีอาจมีความแตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น ได้รับหุ้นหรือพันธบัตรที่ไม่สามารถเพิกถอนได้จะถูกเครดิตโดยองค์กรตามมูลค่าตลาดเฉลี่ย ในการบัญชีภาษี ต้นทุนในการได้มาซึ่งหลักทรัพย์เหล่านี้จะเท่ากับศูนย์ (เนื่องจากไม่มีอยู่)

แหล่งเงินทุน

องค์กรสามารถรับทรัพยากรเพื่อเพิ่มทุน ปรับปรุงสินทรัพย์ถาวร และเงินทุนหรือการลงทุนทางการเงินอื่นๆ จากแหล่งต่อไปนี้:

• เงินสำรองภายในขององค์กร
• ความช่วยเหลือจากผู้สนับสนุน - นิติบุคคลหรือส่วนตัว
• กองทุนรัฐบาล (การจัดหาเงินทุนตามงบประมาณ) ในรูปแบบการชำระคืน
• เงินกู้ยืม เงินทดรอง หรือสินเชื่อ

การวางแผนโครงการลงทุนเริ่มต้นด้วยการเลือกแหล่งเงินอุดหนุน

โอกาสทางการเงินภายใน

องค์กรสามารถใช้แหล่งการลงทุนระยะยาวตามความเป็นจริงต่อไปนี้:

• กำไรสุทธิคือเงินทุนที่เหลืออยู่หลังจากชำระภาษีและการชำระเงินตามภาระผูกพันอื่น ๆ ทั้งหมด
• การตัดค่าเสื่อมราคาทั้งสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน
• การจัดสรรงบประมาณที่ไม่สามารถขอคืนได้
• ค่าชดเชยเหตุการณ์ที่เอาประกันภัย

การบัญชีสังเคราะห์ไม่ได้ใช้เพื่อควบคุมการใช้ผลกำไรเป็นแหล่งของการลงทุนระยะยาว

การบัญชีโดยละเอียด (เชิงวิเคราะห์) มุ่งสร้างข้อมูลเกี่ยวกับพื้นที่การใช้งานและติดตามการกระจายกำไรสุทธิเพื่อการลงทุน (เป็นแหล่งของการลงทุนระยะยาว) ดำเนินการโดยองค์กรอย่างอิสระ ในกรณีนี้ มีการใช้บัญชียอดคงเหลือ 84 (เปิดบัญชีย่อย) และทำรายการต่อไปนี้:

จากการวิเคราะห์ยอดคงเหลือในบัญชีค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สามารถวางแผนใช้เป็นเงินลงทุนระยะยาวได้

ค่าเสื่อมราคาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของผลิตภัณฑ์ (บริการ) และเป็นผลให้เป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการขายผลิตภัณฑ์ขั้นสุดท้าย

เมื่ออยู่ในบัญชีธนาคารหรือในเครื่องบันทึกเงินสดขององค์กรแล้ว กองทุนสามารถแจกจ่ายให้กับความต้องการทางธุรกิจที่หลากหลาย รวมถึงการลงทุนในสินทรัพย์ถาวรและสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

การโอนเงินจากรัฐบาลฟรีสามารถให้บริการแก่องค์กรในฐานะแหล่งการลงทุนระยะยาวได้ การจัดสรรของรัฐบาลดังกล่าวเพื่อวัตถุประสงค์เฉพาะจะแสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรดังต่อไปนี้:

ในบัญชีธนาคาร การปันส่วนงบประมาณแบบให้เปล่าเป้าหมายจะแสดงตามรายการต่อไปนี้:
เมื่อใช้เงินที่ได้รับจากรัฐ องค์กรจะตัดเงินเหล่านั้นออก:

ห้ามใช้เงินงบประมาณที่กำหนดเป้าหมายโดยเปล่าประโยชน์เพื่อวัตถุประสงค์อื่น การโอนที่ผิดกฎหมายดังกล่าวสามารถขอคืนเงินได้

โอกาสในการระดมทุนภายนอก

องค์กรสามารถรับความช่วยเหลือ (หากขาดทรัพยากรของตนเอง) จากแหล่งต่อไปนี้:

• การจัดสรรงบประมาณที่สามารถขอคืนได้
• สินเชื่อธนาคาร
• เครดิตการสนับสนุน;
• ทรัพยากรทางการเงินที่ได้รับจากผู้เข้าร่วมในโครงการก่อสร้างทุน

กองทุนกู้ยืมในรูปแบบของการลงทุนระยะยาวที่ได้รับจากธนาคารและนิติบุคคลหรือบุคคลอื่น ๆ - ผู้สนับสนุนรวมถึงจากงบประมาณแสดงอยู่ในบัญชี 66 และ 67 ของงบดุล
ก่อนการว่าจ้างสิ่งอำนวยความสะดวกสำหรับการก่อสร้างซึ่งมีการออกกองทุนเงินกู้ดอกเบี้ยเงินกู้จะรวมอยู่ในมูลค่าที่แท้จริง หลังจากการว่าจ้างการชำระเงินรายเดือนสำหรับเงินกู้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานขององค์กร

จำนวนการมีส่วนร่วมขององค์กรอื่น ๆ ในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกนั้นระบุไว้ในบัญชีการเงินเป้าหมายหรือถือเป็นการชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้

หลังจากการก่อสร้างเสร็จสิ้น ผู้ถือหุ้นจะได้รับเงินคืนตามจำนวนที่ต้องชำระตามภาระผูกพันภายใต้สัญญา ในการบัญชีจะแสดงดังนี้:
เงินฝากระยะยาวสามารถดึงดูดความต้องการระดับโลกขององค์กรได้ เช่น:

• การก่อสร้างเมืองหลวงของสถานที่อุตสาหกรรม โครงสร้าง ฯลฯ
• การสร้างใหม่หรือการขยายสินทรัพย์ถาวรที่มีอยู่
• การปรับปรุง (หรือรักษาระดับที่ต้องการ) หน่วยการผลิตที่มีอยู่และสิ่งอำนวยความสะดวกที่ไม่ใช่การผลิต

การลงทุนระยะยาวไม่เพียงแต่หมายถึงการลงทุนในภาคอุตสาหกรรมและการขนส่งเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการลงทุนในการก่อสร้างที่อยู่อาศัย สถานที่สำหรับโรงพยาบาล สถานพยาบาล ความต้องการทางการเกษตร ฯลฯ

เป้าหมายและวัตถุประสงค์ของการบัญชี

เพื่อให้มีปฏิสัมพันธ์ที่ถูกต้องและชัดเจนระหว่างนักลงทุน นักพัฒนา และผู้รับเหมา ทุกฝ่ายในความสัมพันธ์ตามสัญญาจะเก็บรักษาบันทึกทางบัญชีของงานด้านทุน โดยมีวัตถุประสงค์คือ:

• การแสดงต้นทุนโดยทั่วไปตามจริงและทันเวลา และสำหรับแต่ละวัตถุโดยเฉพาะ
• การตรวจสอบวัตถุประสงค์การใช้เงินทุนอย่างต่อเนื่อง
• การปฏิบัติตามตัวชี้วัดที่วางแผนไว้
• ติดตามการใช้จ่ายของกองทุนตามการประมาณการ
• การคำนวณต้นทุนที่แน่นอนของสิ่งอำนวยความสะดวกที่ได้รับมอบหมาย (หรือการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ)
• การปฏิบัติตามจำนวนต้นทุนค่าโสหุ้ยที่ระบุไว้ในการประมาณการ
• การแสดงมูลค่าสินค้าคงคลังของวัตถุใหม่อย่างถูกต้อง

หากองค์กรเลือกวิธีการก่อสร้างตามสัญญา งานก่อสร้างและติดตั้งจะจ่ายผ่านผู้รับเหมาทั่วไป ในกรณีของรูปแบบทางเศรษฐกิจของการจัดโครงการ การจัดหาเงินทุนเกิดขึ้นตามค่าใช้จ่ายของรายการต้นทุนของลูกค้า

การบัญชีต้นทุนทุนที่ไซต์ของลูกค้า

งานที่ทำในรูปตัวเงินจะถูกผ่านรายการไปยังบัญชีงบดุลหลังจากนำเสนอการกระทำที่เสร็จสิ้นแล้วเท่านั้น และตามใบรับรองต้นทุน บริษัท จะจ่ายสำหรับงานที่ทำไปแล้วและรวมไว้ในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน

เนื่องจากมีการชำระเงินสำหรับภาระผูกพันที่ปฏิบัติตามสัญญา หนี้ของผู้รับเหมาจึงค่อยๆ ตัดออกจากบัญชี . ในกรณีนี้ให้เดินสายไฟดังต่อไปนี้:
การบัญชีรายจ่ายฝ่ายทุนของผู้รับเหมา

ค่าใช้จ่ายในการปฏิบัติงานของผู้รับเหมาทั่วไปจะแสดงในรายการงบดุลต่อไปนี้:
เมื่อสิ้นสุดงาน ลูกค้าจะกำหนดผลลัพธ์ทางการเงินเป็นส่วนต่างระหว่างต้นทุนโดยประมาณและต้นทุนจริง ผลลัพธ์นี้อาจรวมถึงส่วนต่างระหว่างต้นทุนตามสัญญาของโครงการที่นำเสนอต่อนักลงทุนและต้นทุนจริง โดยคำนึงถึงต้นทุนตามความต้องการของลูกค้า ผู้รับเหมาจัดทำรายการต่อไปนี้:
หากผู้รับเหมาตามใบรับรองการจดทะเบียนมีการก่อสร้างทุนเป็นกิจกรรมการค้าต่างประเทศหลัก รายได้หรือค่าใช้จ่ายจะแสดงเป็น "การขาย" หากงานที่ทำเป็นกิจกรรมการค้าต่างประเทศรอง กำไรจะถูกบันทึกในบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น

กรณีบัญชีพิเศษ

ผู้พัฒนาสามารถซื้ออุปกรณ์สำหรับติดตั้งและงานก่อสร้างได้ ในการบัญชีสิ่งนี้จะแสดงในบัญชี:
ตามสัญญาการชำระค่าใช้จ่ายสำหรับงานที่ยังไม่เสร็จสามารถดำเนินการได้โดยการชำระล่วงหน้า:
ผู้รับเหมาสามารถลงทะเบียนการชำระเงินล่วงหน้าเป็นรายได้และบันทึกลงในบัญชีที่สะท้อนถึงงานที่กำลังดำเนินการทีละขั้นตอน (46) นอกจากนี้ เมื่องานเสร็จสมบูรณ์ จำนวนเงินที่นักพัฒนาซอฟต์แวร์จ่ายจะถูกรีเซ็ตเป็นศูนย์ (ตัดออก)

ในการจ่ายเงินให้ผู้รับเหมา ลูกค้าสามารถขอสินเชื่อจากธนาคารได้หากมีเงินทุนไม่เพียงพอ ธุรกรรมดังกล่าวสะท้อนให้เห็นได้จากธุรกรรมดังต่อไปนี้:
ดอกเบี้ยของเงินกู้ยืมที่ได้รับจะเรียกเก็บจากลูกหนี้ เงินกู้ยืมค้างจ่ายหลังจากเสร็จสิ้นงาน (การรับสินค้า) จัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน

เมื่อดำเนินการพัฒนาทุน (สร้างใหม่) มีค่าใช้จ่ายที่ไม่ส่งผลกระทบต่อการเปลี่ยนแปลงมูลค่าทางบัญชีของสินทรัพย์ถาวร: ค่าใช้จ่ายสำหรับการฝึกอบรมบุคลากร, การคืนเงินค่าโครงสร้างที่อาจมีการรื้อถอน, การชำระเงินเพิ่มเติมที่ไม่ได้นับสำหรับงวด ฯลฯ

โปรดอธิบายวิธีการลงทะเบียนธุรกรรมภายใต้ข้อตกลงการลงทุนในการบัญชี นักพัฒนาและนักลงทุนทำธุรกรรมอะไรบ้าง? VAT ขาเข้าที่ลงทะเบียนในองค์กรของนักพัฒนาจากผู้รับเหมาช่วงควรได้รับการออกใบแจ้งหนี้ใหม่ในขั้นตอนใด จำเป็นต้องแสดงจำนวนค่าตอบแทนเมื่อการก่อสร้างการลงทุนเสร็จสิ้นหรือไม่?

การบัญชีสำหรับนักลงทุนและนักพัฒนามีดังต่อไปนี้

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้รับเหมาจะถูกนำเสนอต่อนักลงทุนเมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้นตามใบแจ้งหนี้รวม ผู้ลงทุนยอมรับการหักภาษีเมื่อได้รับใบแจ้งหนี้นี้ เช่นเดียวกับใบรับรองการยอมรับของสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้น เมื่อสะท้อนถึงผลการก่อสร้างในการบัญชี และโดยมีเงื่อนไขว่าสิ่งอำนวยความสะดวกจะถูกใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม รายละเอียดเพิ่มเติมในข้อเสนอแนะข้อ 1

จำนวนค่าตอบแทนของนักพัฒนาจะพิจารณาจากเงื่อนไขของสัญญา ตัวอย่างเช่นสัญญาสามารถกำหนดวิธีการต่อไปนี้ในการกำหนดค่าตอบแทน:

เหตุผลสำหรับตำแหน่งนี้มีระบุไว้ด้านล่างในเนื้อหาของเวอร์ชัน System Glavbukh VIP

ในการบัญชี แต่ละธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนเงิน (ส่วนสนับสนุนการลงทุน) ให้กับนักพัฒนาจะสะท้อนให้เห็นโดยนักลงทุนที่ดึงดูดโดยการโพสต์:

– เงินทุนจะถูกโอนไปยังผู้พัฒนาเพื่อการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก

เมื่อก่อสร้างแล้วเสร็จ ผู้ลงทุนจะรับวัตถุจากลูกค้าตามใบรับรองการยอมรับ สำหรับข้อมูลเพิ่มเติม โปรดดูวิธีที่นักพัฒนาเตรียมเอกสารในการโอนทรัพย์สินให้กับนักลงทุน

ขั้นตอนในการบันทึกวัตถุที่นักลงทุนยอมรับในการบัญชีขึ้นอยู่กับลักษณะของการใช้งานเพิ่มเติม:

วัตถุที่มีไว้สำหรับความต้องการของตัวเองซึ่งตรงตามเกณฑ์ของข้อ 4 ของ PBU 6/01 ได้รับการยอมรับจากนักลงทุนในการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวรในราคาทุนเดิม (ข้อ 7 ของ PBU 6/01)

ผู้ลงทุนสร้างต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุโดยคำนึงถึงต้นทุนทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างและนำไปสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน (ข้อ 8 ของ PBU 6/01)

โดยเฉพาะอย่างยิ่งนักลงทุนจะรวมไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของทรัพย์สิน:

เพื่อสะท้อนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก ผู้ลงทุนใช้บัญชี 08-3 "การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร" การดำเนินงานที่เกี่ยวข้องกับการยอมรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นเพื่อการบัญชีสะท้อนให้เห็นตามรายการต่อไปนี้:

– VAT สะท้อนให้เห็นในสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นตามใบแจ้งหนี้ (ใบแจ้งหนี้รวม) ที่ได้รับจากผู้พัฒนา

– ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้น

เดบิต 08-3 เครดิต 60 บัญชีย่อย “การชำระกับผู้พัฒนาสำหรับบริการองค์กรก่อสร้าง”
– สะท้อนถึงจำนวนค่าตอบแทนที่ผู้พัฒนาต้องชำระ

เดบิต 08-3 เครดิต 23 (25, 26, 60, 68, 70, 76...)
– สะท้อนถึงต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนำสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นไปสู่สภาพที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน

เดบิต 19 เครดิต 60
– ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อนถึงค่าตอบแทนของผู้พัฒนาและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนำทรัพย์สินให้อยู่ในสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนของผู้พัฒนาและค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการนำวัตถุไปสู่สภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน

ผู้ลงทุนสะท้อนถึงโครงการก่อสร้างที่พร้อมสำหรับการดำเนินการอย่างสมบูรณ์ในบัญชี 01 “สินทรัพย์ถาวร” หรือบัญชี 03 “การลงทุนในรายได้ในสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ” (ตัวอย่างเช่น หากผู้ลงทุนวางแผนที่จะเช่าสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้น) ในการบัญชี นักลงทุนสะท้อนถึงธุรกรรมนี้โดยการผ่านรายการ:

เดบิต 01 (03) บัญชีย่อย “สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน” เครดิต 08-3
– สิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีและนำไปใช้งานในราคาทุนเดิม

ในการกรอกการกระทำให้ใช้ข้อมูลจากเอกสารทางบัญชีหลักและเอกสารทางเทคนิคที่แนบมากับสัญญาการลงทุนเพื่อการก่อสร้าง

พร้อมทั้งจัดทำเอกสารการรับและโอนอาคาร (โครงสร้าง) ให้กรอกบัตรสินค้าคงคลังเป็นสำเนาเดียว เขียนการ์ดในรูปแบบใด ๆ โดยคำนึงถึงข้อกำหนดของส่วนที่ 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ วันที่ 6 ธันวาคม 2554 หรือใช้แบบฟอร์มรวมหมายเลข OS-6 (หมายเลข OS-6a) ธุรกิจขนาดเล็กสามารถใช้สมุดสินค้าคงคลังในแบบฟอร์มหมายเลข OS-6b ได้ สิ่งนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของส่วนที่ 4 ของมาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ จัดทำบัตรสินค้าคงคลังตามพระราชบัญญัติและเอกสารหลัก

ขั้นตอนนี้มีอยู่ในวรรค 12 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 ฉบับที่ 91n

ความสนใจ:การใช้เอกสารหลักสำหรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรในเวลาที่ไม่เหมาะสมถือเป็นการละเมิดกฎการบัญชีสำหรับรายการที่ต้องเสียภาษีอย่างร้ายแรง ความรับผิดชอบต่อนี้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากการละเมิดดังกล่าวเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาภาษีหนึ่งผู้ตรวจสอบภาษีมีสิทธิ์ที่จะปรับองค์กรเป็นจำนวน 5,000 รูเบิล หากตรวจพบการละเมิดในช่วงเวลาภาษีที่แตกต่างกัน ค่าปรับจะเพิ่มขึ้นเป็น 15,000 รูเบิล

การละเมิดที่นำไปสู่การกล่าวฐานภาษีต่ำไปจะต้องเสียค่าปรับ 10 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระแต่ละรายการ แต่ต้องไม่น้อยกว่า 15,000 รูเบิล

ความรับผิดทางภาษีไม่ได้ระบุไว้สำหรับการดำเนินการที่ไม่ถูกต้องของเอกสารหลักสำหรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร (บทที่ 16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ตัวอย่างการสะท้อนธุรกรรมการลงทุนก่อสร้างในการบัญชี นักลงทุนจะเป็นผู้จัดหาเงินทุนในการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกตามความต้องการของตนเอง

OJSC “บริษัทผู้ผลิต” Master” (นักลงทุน) และ CJSC “Alfa” (ผู้พัฒนา) ได้ทำข้อตกลงการลงทุนลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2554 ฉบับที่ 18 เพื่อก่อสร้างศูนย์สำนักงานให้เช่า ค่าใช้จ่ายของโครงการลงทุนคือ 59,000,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9,000,000 รูเบิล) การจัดหาเงินทุนเพื่อการก่อสร้างดำเนินการในสามการชำระเงิน:

ในเดือนมกราคม 2556 การก่อสร้างศูนย์สำนักงานแล้วเสร็จ ในเดือนเดียวกัน Alpha ได้โอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับ Master ภายใต้ใบรับรองการยอมรับ ในเดือนกุมภาพันธ์ พ.ศ. 2556 Master ได้จดทะเบียนความเป็นเจ้าของศูนย์สำนักงานและนำไปใช้งาน

เพื่อสะท้อนการทำธุรกรรมกับนักพัฒนา นักบัญชี "ผู้เชี่ยวชาญ" ใช้บัญชีย่อย "การชำระเงินกับนักพัฒนา" ที่เปิดสำหรับบัญชี 76

ในการบัญชีของ "ต้นแบบ" การดำเนินการลงทุนก่อสร้างจะแสดงในรายการต่อไปนี้

ในเดือนสิงหาคม 2554:

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้พัฒนา" เครดิต 51
– 23,000,000 ถู. – ชำระเงินงวดแรกให้กับผู้พัฒนาโครงการเพื่อก่อสร้างศูนย์สำนักงาน

ในเดือนมกราคม 2555:

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้พัฒนา" เครดิต 51
– 16,000,000 ถู. – การชำระเงินงวดที่สองถูกโอนไปยังผู้พัฒนาโครงการเพื่อก่อสร้างศูนย์สำนักงาน

ในเดือนสิงหาคม 2555:

เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้พัฒนา" เครดิต 51
– 20,000,000 ถู. – การชำระเงินงวดที่สามถูกโอนไปยังผู้พัฒนาโครงการเพื่อก่อสร้างศูนย์สำนักงาน

ในเดือนมกราคม 2556:

เดบิต 08-3 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระกับผู้พัฒนา”
– 50,000,000 ถู. – ศูนย์สำนักงานได้รับการยอมรับจากผู้พัฒนา

เดบิต 19 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระกับผู้พัฒนา”
– 9,000,000 ถู. – ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ออกโดยนักพัฒนาจะแสดงอยู่ในใบแจ้งหนี้รวม

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– 9,000,000 ถู. – ยอมรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอาคารที่สร้างขึ้น

ในเดือนกุมภาพันธ์ 2556:

เดบิต 68 บัญชีย่อย "อากรของรัฐ" เครดิต 51
– 15,000 ถู. – โอนหน้าที่ของรัฐในการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์ศูนย์สำนักงานที่สร้างขึ้นแล้ว

เดบิต 08-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “หน้าที่ของรัฐ”
– 15,000 ถู. – ต้นทุนเริ่มต้นของศูนย์สำนักงานเพิ่มขึ้นตามจำนวนหน้าที่ของรัฐในการจดทะเบียนสิทธิในทรัพย์สิน

บัญชีย่อยเดบิต 03 “ สินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงาน” เครดิต 08-3
– 50,015,000 ถู. (50,000,000 รูเบิล + 15,000 รูเบิล) – ศูนย์สำนักงานได้เริ่มดำเนินการ

ผู้ลงทุนคำนึงถึงโครงการก่อสร้างที่มีวัตถุประสงค์เพื่อขายตามลำดับต่อไปนี้

หลังจากได้รับทรัพย์สินจากผู้พัฒนาแล้ว นักลงทุนยอมรับการบัญชีตามต้นทุนการได้มา (ข้อ 13 ของ PBU 5/01) นักลงทุนสะท้อนถึงธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการยอมรับวัตถุสำหรับการบัญชีโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 08-3 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระกับผู้พัฒนา”
– สิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างเสร็จแล้วได้รับการยอมรับจากผู้พัฒนาแล้ว

เดบิต 19 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระกับผู้พัฒนา”
– สะท้อนถึง "ภาษีนำเข้า" ในสถานที่ที่สร้างขึ้นตามใบแจ้งหนี้ (ใบแจ้งหนี้รวม) ที่ได้รับจากผู้พัฒนา

เดบิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม” เครดิต 19
– ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" สำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นเพื่อหัก

เดบิต 43 เครดิต 08-3
– วัตถุที่จะขายได้รับการจดทะเบียนแล้ว

นอกจากนี้ โครงการก่อสร้างที่แล้วเสร็จจะต้องมีการจดทะเบียนสิทธิความเป็นเจ้าของด้วย รวมจำนวนภาษีของรัฐสำหรับการลงทะเบียนของรัฐไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของวัตถุด้วย (ข้อ 6 ของ PBU 5/01) สะท้อนการดำเนินการนี้ด้วยการเดินสาย:

เดบิต 43 เครดิต 68 บัญชีย่อย “หน้าที่ของรัฐ”
– คำนึงถึงหน้าที่ของรัฐในการจดทะเบียนกรรมสิทธิ์โครงการก่อสร้างเพื่อขาย*

พื้นฐาน: ภาษีมูลค่าเพิ่ม

หากวัตถุมีไว้สำหรับใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม "ภาษีนำเข้า" ในค่าตอบแทนของนักพัฒนาตลอดจนงาน (บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับการนำโครงการก่อสร้างไปสู่สถานะที่เหมาะสมสำหรับการใช้งาน นักลงทุนสามารถหักเงินได้ พื้นฐานทั่วไป (ข้อและมาตรา 171 วรรคและมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากวัตถุจะถูกใช้ในการดำเนินงานที่ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ให้คำนึงถึงจำนวนภาษีในราคาต้นทุนของสินค้า (ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ถาวร) (ข้อ 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

หากหลังจากรับ VAT เพื่อหักลดหย่อนแล้ว หากมีการใช้รายการสินทรัพย์ถาวรในการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสีย VAT ให้คืนภาษีที่ยอมรับสำหรับการหักลดหย่อน (ข้อย่อย 2 ข้อ 3 บทความ 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับข้อมูลเกี่ยวกับขั้นตอนการคืน VAT โปรดดูวิธีการคืน VAT “ขาเข้า” ที่ยอมรับสำหรับการหักไว้ก่อนหน้านี้

สถานการณ์:นักลงทุนสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" จากค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างวัตถุได้อย่างไร?

คำตอบสำหรับคำถามนี้ขึ้นอยู่กับวิธีที่นักพัฒนาสร้างอสังหาริมทรัพย์เพื่อให้บรรลุข้อตกลงการลงทุนกับนักลงทุน

หากผู้พัฒนาสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกด้วยตนเอง เขาก็ทำหน้าที่ของผู้รับเหมา ในกรณีนี้นักลงทุนสามารถรับภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" สำหรับงานก่อสร้างที่ดำเนินการโดยนักพัฒนาเพื่อการหักเงินโดยทั่วไป (ข้อและมาตรา 171 ข้อและมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ตามใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจาก นักพัฒนาเกี่ยวกับต้นทุนของงานที่ทำ

หากนักพัฒนากำลังสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกโดยใช้วิธีสัญญา ควรคำนึงถึงคุณลักษณะบางอย่างด้วย

เพื่อให้นักลงทุนสามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในการก่อสร้างเพื่อหักลดหย่อนได้ เขาต้องคำนึงถึงสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นด้วย นอกจากนี้ จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขอื่นๆ ที่จำเป็นสำหรับการหักเงินด้วย ขั้นตอนนี้ตามมาจากย่อหน้าและมาตรา 171 ย่อหน้าและมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นอกจากนี้ นักลงทุนจะต้องมีเอกสารหลักและใบแจ้งหนี้ที่ออกให้ไม่เพียงแต่โดยนักพัฒนาเท่านั้น แต่ยังรวมถึงผู้รับเหมาด้วย (ข้อและมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนการโอนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ป้อนข้อมูล" ในงานสัญญาจากผู้พัฒนาไปยังนักลงทุนไม่ได้ถูกควบคุมโดยกฎหมาย ดังนั้นองค์กรควรได้รับคำแนะนำจากคำแนะนำที่มีอยู่ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-07-09/40 ลงวันที่ 24 พฤษภาคม 2549 ฉบับที่ 03-04-10/07 และ คำแนะนำเหล่านี้มีดังนี้

ในระหว่างขั้นตอนการก่อสร้าง นักพัฒนาจะรวบรวมใบแจ้งหนี้จากผู้รับเหมาและซัพพลายเออร์สำหรับงานที่ทำ (วัสดุที่ซื้อ การบริการที่จัดให้) ลงทะเบียนไว้ในบันทึกประจำวันของใบแจ้งหนี้ที่ได้รับ โดยไม่ต้องลงทะเบียนในสมุดซื้อ

หลังจากการก่อสร้างแล้วเสร็จ (ภายในห้าวันหลังจากโอนทรัพย์สินให้กับผู้ลงทุน) ผู้พัฒนาจะเตรียมใบแจ้งหนี้รวมสำหรับค่าก่อสร้างและโอนให้กับผู้ลงทุนพร้อมกับสำเนาใบแจ้งหนี้ที่ได้รับจากผู้รับเหมาและซัพพลายเออร์ เอกสารหลัก และการชำระเงิน เอกสาร นักลงทุนลงทะเบียนใบแจ้งหนี้รวมในบัญชีการซื้อ (วรรค 3 ของข้อ 20 ของกฎ ซึ่งได้รับการอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 26 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 1137)

เมื่อสร้างตามสัญญา นักลงทุนยอมรับ "การป้อนข้อมูล" VAT เพื่อหัก ณ เวลาที่ผลงานที่ทำไปจะแสดงในการบัญชี หัก VAT หากคุณมีใบแจ้งหนี้รวมและใบรับรองการยอมรับสำหรับวัตถุสำเร็จรูป (ย่อหน้า 1 วรรค 6 บทความ 171 ย่อหน้าและบทความ 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 21 พฤศจิกายน , 2551 ฉบับที่ 03-07 -10/11, Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 7 กันยายน 2552 ฉบับที่ 3-1-11/708)*

โอเล็ก โฮโรชีย์

หากนักพัฒนาสร้างออบเจ็กต์ตามสัญญา เขาจะทำหน้าที่ของนักพัฒนาเท่านั้น เขาได้รับเงินทุนจากนักลงทุน:

บัญชีเงินทุนสำหรับการก่อสร้างทางการเงินในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 76 เช่น "การชำระหนี้กับนักลงทุน" เมื่อคุณได้รับแล้ว ให้ทำรายการต่อไปนี้:

– ได้รับเงินลงทุนสำหรับการก่อสร้างโรงงาน

จำนวนค่าตอบแทนของนักพัฒนาสำหรับการบริการองค์กรก่อสร้างควรสะท้อนให้เห็นในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 62 เช่น "การชำระหนี้กับนักลงทุน"

บัญชีค่าตอบแทนที่ได้รับก่อนการรับรู้รายได้ในลักษณะที่กำหนดไว้สำหรับการบัญชีเงินทดรองจ่าย เมื่อต้องการทำเช่นนี้ ให้เดินสายต่อไปนี้:

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 62 บัญชีย่อย “รับล่วงหน้า”
– ได้รับเงินล่วงหน้าสำหรับค่าตอบแทนของผู้พัฒนา

– มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามที่ได้รับล่วงหน้า

เงินทุนสำหรับการก่อสร้างไม่ใช่รายได้ของผู้พัฒนา อย่างไรก็ตาม ต่อมาส่วนหนึ่งของกองทุนเหล่านี้ (เช่น ในจำนวนเงินออม) อาจรับรู้เป็นค่าตอบแทนสำหรับนักพัฒนา ในสถานการณ์เช่นนี้ จำนวนเงินที่รับรู้เป็นค่าตอบแทนจะรวมอยู่ในรายได้

รายได้ (รายได้) ของผู้พัฒนาภายใต้ข้อตกลงการลงทุนสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกคือค่าตอบแทนสำหรับการให้บริการองค์กรการก่อสร้างโดยผู้พัฒนา ()

จำนวนค่าตอบแทนจะขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของสัญญา ตัวอย่างเช่นสัญญาสามารถกำหนดวิธีการต่อไปนี้ในการกำหนดค่าตอบแทน:

• จำนวนเงินคงที่;
• วิธีการรวมเมื่อจำนวนค่าตอบแทนทั้งหมดประกอบด้วยจำนวนเงินที่กำหนดไว้ล่วงหน้า (ในรูปแบบของจำนวนเงินหรือเปอร์เซ็นต์คงที่) และเงินออมเมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้น (เต็มหรือบางส่วน)
  • วัตถุนั้นถูกใช้ตามความต้องการของตัวเอง (เช่นในกิจกรรมการผลิตหรือให้เช่า)
  • ทรัพย์สินมีไว้เพื่อขาย
  • ค่าก่อสร้างที่ได้รับจากผู้พัฒนา
  • ค่าตอบแทนของผู้พัฒนาหากจัดสรรเป็นจำนวนแยกต่างหากในข้อตกลงการลงทุน
  • หน้าที่ของรัฐในการจดทะเบียนความเป็นเจ้าของวัตถุที่สร้างขึ้น (,);
  • ดอกเบี้ยของสินเชื่อที่ดึงดูดและการกู้ยืมโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU 15/2008 หากใช้เงินทุนที่ระดมได้ (เครดิตและการกู้ยืม) เพื่อเป็นเงินทุนสำหรับโครงการก่อสร้าง
  • ในเดือนสิงหาคม 2554 "อาจารย์" โอนเงิน 23,000,000 รูเบิลไปที่ "อัลฟ่า"
  • ในเดือนมกราคม 2555 - 16,000,000 รูเบิล
  • ในเดือนสิงหาคม 2555 - 20,000,000 รูเบิล
  • เพื่อเป็นเงินทุนในการก่อสร้าง
  • เพื่อการบำรุงรักษาผู้พัฒนา (ค่าตอบแทนผู้พัฒนาสำหรับการบริการในการจัดระเบียบการก่อสร้าง)
• จำนวนเงินคงที่;
• เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนการก่อสร้างโดยประมาณ
• จำนวนเงินออมของกองทุนเป้าหมายที่เหลืออยู่ในการกำจัดของผู้พัฒนาหลังจากการก่อสร้างเสร็จสิ้น
• วิธีการรวมเมื่อจำนวนค่าตอบแทนทั้งหมดประกอบด้วยจำนวนเงินที่กำหนดไว้ล่วงหน้า (ในรูปแบบของจำนวนเงินหรือเปอร์เซ็นต์คงที่) และเงินออมเมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้น (เต็มหรือบางส่วน)

ผู้พัฒนารับรู้รายได้จากการขายบริการองค์กรก่อสร้างหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• นักพัฒนามีสิทธิ์รับรายได้นี้ซึ่งได้รับการยืนยันโดยข้อตกลงหรือเอกสารอื่น ๆ
• สามารถกำหนดจำนวนรายได้ได้
• นักพัฒนาได้รับเงินสำหรับงานที่ทำหรือเขามั่นใจในการรับเงิน ตัวอย่างเช่นนักพัฒนามีเอกสาร (สัญญา, ใบรับรองการยอมรับสำหรับงานที่ทำ, หนังสือค้ำประกัน ฯลฯ ) บนพื้นฐานของที่เขาสามารถเรียกร้องการชำระเงินสำหรับงานที่ทำ
• ให้บริการ;
• สามารถกำหนดค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นหรือจะเกิดขึ้นเกี่ยวกับการดำเนินการนี้ได้

ระยะเวลาในการรับรู้รายได้ทางบัญชีขึ้นอยู่กับระยะเวลาของข้อตกลงการลงทุนในการก่อสร้าง:

• หลังจากโอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับผู้ลงทุนหากข้อตกลงการลงทุนมีลักษณะระยะสั้น (น้อยกว่า 12 เดือน)
• ทันทีที่พร้อม หากข้อตกลงการลงทุนมีลักษณะเป็นระยะยาวหรือวันที่เริ่มต้นและสิ้นสุดตรงกับปีที่แตกต่างกัน

สิ่งนี้ตามมาจากบทบัญญัติของย่อหน้าและ PBU 9/99 และย่อหน้าและ PBU 2/2008

สำหรับสัญญาระยะสั้นให้สะท้อนถึงรายได้ในวันที่จัดทำใบรับรองการยอมรับ (ย่อหน้า "d" วรรค 12 ของ PBU 9/99 ส่วนที่ 1 ของข้อ 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 หมายเลข 402-FZ) .

หากถือว่าให้บริการของนักพัฒนาเมื่อพร้อมให้สะท้อนรายได้ ณ วันที่รายงานตามหลักการเดียวกันกับผู้รับเหมา (ข้อ และ PBU 2/2551)

สะท้อนรายได้จากการขายบริการองค์กรก่อสร้าง ณ เวลาที่รับรู้โดยการโพสต์:

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1
– รายได้จากการขายบริการองค์กรก่อสร้างสะท้อนให้เห็น

ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายของนักพัฒนาจะถูกตัดออกจากบัญชี 26 "ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป" ไปยังเดบิตของบัญชี 90-2

หลังจากก่อสร้างแล้วเสร็จ ให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มหากนักพัฒนาเป็นผู้จ่ายภาษีนี้ สะท้อนถึงการคงค้างของ VAT โดยการผ่านรายการ:

– ภาษีมูลค่าเพิ่มจะเรียกเก็บจากต้นทุนการให้บริการองค์กรก่อสร้างที่มีให้

หากก่อนหน้านี้ได้คำนึงถึงการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับแล้ว ให้ทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 62 บัญชีย่อย “รับล่วงหน้า” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีกับนักลงทุน”
– เงินทดรองที่ได้รับจากผู้ลงทุนก่อนหน้านี้สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนจะถูกหักล้าง;

– ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระตามจำนวนเงินทดรองได้รับการคืนแล้ว

สะท้อนถึงการโอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับนักลงทุนโดยมีรายการต่อไปนี้:

ใบแจ้งหนี้สรุป ()

หลังจากตัดค่าใช้จ่ายเป็นเดบิตไปยังบัญชี 76 แล้วสิ่งต่อไปนี้อาจปรากฏในการบัญชี:

• เงินออมสำหรับนักลงทุน (จำนวนเงินทุนที่ได้รับเกินต้นทุนการก่อสร้าง)
• ขาดเงินทุนสำหรับนักลงทุน (จำนวนต้นทุนการก่อสร้างเกินจำนวนเงินทุนที่ได้รับ)

สะท้อนถึงจำนวนเงินที่ขาดแคลนในกองทุนที่นักลงทุนจ่ายคืนโดยใช้รายการต่อไปนี้:

เดบิต 51 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีกับนักลงทุน”
– เงินที่หายไปได้รับจากนักลงทุน

การตัดเงินออมขึ้นอยู่กับเงื่อนไขของสัญญาลงทุนก่อสร้าง หากตามเงื่อนไขของสัญญา หากจะต้องคืนจำนวนเงินออมให้กับนักลงทุน ให้สะท้อนถึงการดำเนินการนี้โดยการโพสต์:

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 51
– จำนวนเงินออมจะถูกโอนไปยังนักลงทุน

จำนวนเงินออมที่ตามเงื่อนไขของสัญญาไม่ต้องคืนให้กับผู้ลงทุนจะรับรู้เป็นค่าตอบแทนสำหรับนักพัฒนา ในกรณีนี้ ให้จัดทำรายการต่อไปนี้ในบัญชีของคุณ:

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1
– จำนวนเงินออมที่รับรู้เป็นค่าตอบแทนของนักพัฒนาจะแสดงในรายได้

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
– มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินออมที่รับรู้เป็นค่าตอบแทนสำหรับนักพัฒนา

ตัวอย่างว่ารายได้จากการขายบริการเพื่อจัดการก่อสร้างภายใต้สัญญาวันที่เริ่มต้นและสิ้นสุดซึ่งอยู่ในปีต่างๆ สะท้อนให้เห็นในการบัญชีของนักพัฒนาอย่างไร ค่าตอบแทนของผู้พัฒนาจะกำหนดเป็นจำนวนเงินคงที่

ในเดือนตุลาคม 2555 Master Manufacturing Company LLC (นักลงทุน) ได้ทำข้อตกลงการลงทุนในการก่อสร้างโรงงานกับ Alfa CJSC (ผู้พัฒนา) ระยะเวลาสัญญาตั้งแต่เดือนตุลาคม 2555 ถึงเดือนกรกฎาคม 2556 (10 เดือน) ตามข้อตกลง Alpha จะจัดการก่อสร้างอาคารการผลิตตามสัญญา ค่าใช้จ่ายของโครงการลงทุนตามการประมาณการคือ 11,800,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800,000 รูเบิล) ต้นทุนการก่อสร้างโดยประมาณคำนึงถึงต้นทุนการบริการของผู้พัฒนาจำนวน 1,180,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม – 180,000 รูเบิล)

ในเดือนพฤศจิกายน พ.ศ. 2555 “มาสเตอร์” ได้โอนเงินทดรองจ่ายให้กับ “อัลฟ่า” ในอัตราร้อยละ 100 ของมูลค่าสัญญาลงทุนทั้งหมด ในเดือนเดียวกันอัลฟ่าได้ทำข้อตกลงกับผู้รับเหมาในการก่อสร้างโรงงานและโอนเงิน 10,620,000 รูเบิลให้เขาเป็นเงินล่วงหน้า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,620,000 รูเบิล) จำนวนนี้แสดงถึงต้นทุนโดยประมาณของโครงการลบด้วยต้นทุนบริการของนักพัฒนา (11,800,000 รูเบิล - 1,180,000 รูเบิล)

ในเดือนกรกฎาคม พ.ศ. 2556 ผู้รับเหมาก่อสร้างโรงงานแห่งนี้แล้วเสร็จและส่งมอบให้กับผู้พัฒนาโครงการ ในเดือนเดียวกัน ผู้พัฒนาได้ส่งมอบอาคารการผลิตที่สร้างขึ้นให้กับนักลงทุน

รายได้จากการให้บริการของนักพัฒนาจะพิจารณาจากระดับความสมบูรณ์ของงาน ตามนโยบายการบัญชีของ Alpha ระดับความสำเร็จของงานจะพิจารณาจากหลักการของความสม่ำเสมอ: รายได้ต่อเดือนจากการขายบริการของนักพัฒนาจะรับรู้เป็นหุ้นเท่า ๆ กันตลอดอายุของข้อตกลงการลงทุน

นักบัญชีอัลฟ่าคำนวณจำนวนรายได้ที่รับรู้ต่อเดือนจากการขายบริการของนักพัฒนาดังนี้:
– 118,000 ถู. (1,180,000 รูเบิล: 10 เดือน)

ในเดือนตุลาคม 2555:

– 118,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการที่จัดทำโดยนักพัฒนาสะท้อนให้เห็น

ในเดือนพฤศจิกายน 2555:

เดบิต 51 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีกับนักลงทุน”

เดบิต 76 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
– 180,000 ถู. (1,180,000 รูเบิล 18/118) – มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินที่ได้รับล่วงหน้า

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1

– 118,000 ถู. – เงินทดรองที่ได้รับเป็นค่าบริการตามสัญญาลงทุนจะเข้าบัญชี (สำหรับเดือนตุลาคม)

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้ที่ได้รับล่วงหน้า” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน”
– 118,000 ถู. – เงินทดรองที่ได้รับจากการชำระค่าบริการตามสัญญาลงทุนเข้าบัญชี (สำหรับเดือนพฤศจิกายน)

เดบิต 60 เครดิต 51
– 10,620,000 ถู. – โอนเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมาแล้ว

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1
– 118,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการที่จัดทำโดยนักพัฒนาสะท้อนให้เห็น

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้ที่ได้รับล่วงหน้า” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน”

ในเดือนกรกฎาคม 2556:

เดบิต 08-3 เครดิต 60

เดบิต 19 เครดิต 60

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1
– 118,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการที่จัดทำโดยนักพัฒนาสะท้อนให้เห็น

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้ที่ได้รับล่วงหน้า” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน”
– 118,000 ถู. – เงินทดรองที่ได้รับเป็นค่าบริการตามสัญญาลงทุนได้รับการเครดิต

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ"

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 08-3
– 9,000,000 ถู. – สะท้อนถึงการโอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับนักลงทุน (ขึ้นอยู่กับการกระทำตามผลของโครงการลงทุน)

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 19
– 1,620,000 ถู. – การโอนภาษีมูลค่าเพิ่มในงานตามสัญญาให้กับนักลงทุนจะสะท้อนให้เห็น

โอเล็ก โฮโรชีย์ที่ปรึกษาของรัฐด้านบริการภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอันดับ 3

ขั้นตอนการบันทึกค่าใช้จ่ายในการบัญชีของผู้พัฒนาขึ้นอยู่กับวิธีการดำเนินการก่อสร้าง:

• วิธีการทำสัญญา
• โดยทรัพยากรของนักพัฒนาเอง

นี่คือคำอธิบายโดยข้อเท็จจริงที่ว่าวิธีการก่อสร้างเกี่ยวข้องกับฟังก์ชันที่นักพัฒนาดำเนินการ

การบัญชี: สัญญาก่อสร้าง

หากนักพัฒนาสร้างวัตถุตามสัญญา เขาจะสะท้อนค่าใช้จ่ายในการให้บริการแก่นักลงทุนในการบัญชีในลักษณะทั่วไปตามกฎของ PBU 10/99 เป็นค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาบริการของนักพัฒนา () นักพัฒนารับรู้ต้นทุนทั้งหมดในช่วงเวลาที่เกิดขึ้น () การตัดจำหน่ายค่าใช้จ่ายในการขายจะแสดงโดยการผ่านรายการ:

เดบิต 90-2 เครดิต 26
– ต้นทุนการบริการของผู้พัฒนาถือเป็นค่าใช้จ่าย

นอกเหนือจากการบัญชีต้นทุนของตนเองแล้ว ผู้พัฒนาจะต้องแยกบันทึกค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกแยกต่างหาก (ข้อ 1.4 ของข้อบังคับที่ได้รับอนุมัติ)

ผู้พัฒนาจัดทำบัญชีต้นทุนสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในบัญชี 08-3 “ การก่อสร้างสินทรัพย์ถาวร” ในบัญชีนี้ ขอแนะนำให้จัดกลุ่มค่าใช้จ่ายทั้งหมดตามโครงสร้างเทคโนโลยีของต้นทุนพร้อมเอกสารประมาณการบางอย่าง (เช่น ต้นทุนงานก่อสร้าง งานติดตั้งอุปกรณ์ การซื้ออุปกรณ์ ฯลฯ) (ข้อ 3.1.1 ของข้อบังคับ ได้รับการอนุมัติโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2536 ฉบับที่ 160)

ต้นทุนสำหรับการก่อสร้างวัตถุจะถูกสะท้อนให้เห็นเมื่อเกิดขึ้นและสะสมในเดบิตของบัญชี 08-3 ตามเกณฑ์คงค้างตั้งแต่เริ่มการก่อสร้าง ในกรณีนี้ ผู้พัฒนาจะจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 08-3 เครดิต 60
– ต้นทุนงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมาถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนการก่อสร้าง

เดบิต 19 เครดิต 60
– นำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ผู้รับเหมานำเสนอมาพิจารณาด้วย

เมื่อการก่อสร้างเสร็จสิ้น ผู้พัฒนาจะโอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างโดยผู้รับเหมาให้กับนักลงทุน เขาสะท้อนการดำเนินการนี้ในการบัญชีด้วยรายการต่อไปนี้:

บัญชีย่อย Debit76 “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 08-3
– สิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นถูกโอนไปยังนักลงทุน (ในแง่ของต้นทุนของงานที่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 19
– สิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นถูกโอนไปยังนักลงทุน (ในแง่ของภาษีมูลค่าเพิ่ม "อินพุต" ที่นำเสนอโดยผู้รับเหมาตามใบแจ้งหนี้รวม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 18 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-07-10 /15)

ตัวอย่างการแสดงค่าใช้จ่ายภายใต้ข้อตกลงการลงทุนด้านการก่อสร้างในการบัญชีของนักพัฒนา ผู้พัฒนาดำเนินการก่อสร้างตามวิธีสัญญา สัญญาลงทุนในการก่อสร้างมีลักษณะเป็นสัญญาระยะสั้น

ในเดือนกรกฎาคม LLC “บริษัทผู้ผลิต “Master” (นักลงทุน) ได้ทำข้อตกลงในการก่อสร้างโรงงานกับ CJSC “Alfa” (ผู้พัฒนา) ตามข้อตกลง “อัลฟ่า” จัดการก่อสร้างคลังสินค้าให้กับ “มาสเตอร์” ตามสัญญา ตามประมาณการที่ได้รับอนุมัติ ค่าใช้จ่ายของโครงการคือ 11,800,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,800,000 รูเบิล) ค่าบริการสำหรับนักพัฒนาคือ 1,180,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 180,000 รูเบิล) ต้นทุนงานตามสัญญา - 10,620,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,620,000 รูเบิล)

ในเดือนสิงหาคม “มาสเตอร์” โอนเงินทดรองจ่ายให้กับ “อัลฟ่า” จำนวน 100 เปอร์เซ็นต์ของมูลค่าสัญญาลงทุนทั้งหมด ในเดือนเดียวกันอัลฟ่าได้ทำข้อตกลงกับผู้รับเหมาในการก่อสร้างโรงงานและโอนเงิน 10,620,000 รูเบิลให้เขาเป็นเงินล่วงหน้า (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 1,620,000 รูเบิล)

ในเดือนกันยายน ผู้รับเหมาก่อสร้างคลังสินค้าแล้วเสร็จและส่งมอบให้กับผู้พัฒนา ในเดือนเดียวกัน ผู้พัฒนาได้ส่งมอบสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับนักลงทุน

ค่าใช้จ่ายจริงของ Alpha ในการจัดการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวกในช่วงเดือนกรกฎาคมถึงกันยายนมีจำนวน 600,000 รูเบิล รวมไปถึง:

• ค่าวัสดุ - 180,000 รูเบิล (กรกฎาคม – 20,000 รูเบิล สิงหาคม – 90,000 รูเบิล กันยายน – 70,000 รูเบิล)
• ค่าเสื่อมราคา – 60,000 รูเบิล (20,000 รูเบิลต่อเดือน)
• เงินเดือนพร้อมเงินสมทบประกันบำนาญ (สังคม, การแพทย์) - 350,000 รูเบิล (กรกฎาคม – 80,000 รูเบิล สิงหาคม – 160,000 รูเบิล กันยายน – 110,000 รูเบิล)
• ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ - 10,000 รูเบิล (กรกฎาคม – 6,000 รูเบิล สิงหาคม – 1,000 รูเบิล กันยายน – 3,000 รูเบิล)

ในการบัญชีของ Alpha ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามข้อตกลงการลงทุนจะแสดงดังต่อไปนี้

– 126,000 ถู. (20,000 รูเบิล + 20,000 รูเบิล + 80,000 รูเบิล + 6,000 รูเบิล) – สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายของนักพัฒนาในการจัดการก่อสร้างในเดือนกรกฎาคม

ในเดือนสิงหาคม:

เดบิต 51 เครดิต 76 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีกับนักลงทุน”
– 11,800,000 ถู. – ได้รับเงินทุนสำหรับการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก;

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระเงินกับนักลงทุน” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับ”
– 1,180,000 ถู. – ต้นทุนการบริการของนักพัฒนาได้รับการจัดสรรเป็นการชำระเงินล่วงหน้าจากกองทุนที่ได้รับจากนักลงทุน

เดบิต 76 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินทดรองที่ได้รับ” เครดิต 68 บัญชีย่อย “ การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
– 180,000 ถู. (1,180,000 รูเบิล ? 18/118) – มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้า

เดบิต 60 เครดิต 51
– 10,620,000 ถู. – โอนการชำระเงินล่วงหน้าให้กับผู้รับเหมาตามสัญญาการก่อสร้างสิ่งอำนวยความสะดวก

เดบิต 26 เครดิต 02 (10, 70, 69)
– 271,000 ถู. (90,000 รูเบิล + 20,000 รูเบิล + 160,000 รูเบิล + 1,000 รูเบิล) – สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายของนักพัฒนาในการจัดการก่อสร้างในเดือนสิงหาคม

ในเดือนกันยายน:

เดบิต 08-3 เครดิต 60
– 9,000,000 ถู. – งานก่อสร้างโรงงานที่แล้วเสร็จได้รับการยอมรับจากผู้รับเหมา (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม)

เดบิต 19 เครดิต 60
– 1,620,000 ถู. – สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงานก่อสร้างที่นำเสนอโดยผู้รับเหมา

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 90-1
– 1,180,000 ถู. – รายได้จากการขายบริการที่จัดทำโดยนักพัฒนาสะท้อนให้เห็น

เดบิต 90-3 เครดิต 68 บัญชีย่อย “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
– 180,000 ถู. (1,180,000 รูเบิล 18/118) – มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าบริการของนักพัฒนา

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 76 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับเงินทดรองที่ได้รับ"
– 180,000 ถู. – สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระล่วงหน้าได้

เดบิต 26 เครดิต 02 (10, 70, 69)
– 203,000 ถู. (70,000 รูเบิล + 20,000 รูเบิล + 110,000 รูเบิล + 3,000 รูเบิล) – สะท้อนถึงค่าใช้จ่ายของนักพัฒนาในการจัดการก่อสร้างในเดือนกันยายน

เดบิต 90-2 เครดิต 26
– 600,000 ถู. (126,000 รูเบิล + 271,000 รูเบิล + 203,000 รูเบิล) – ค่าใช้จ่ายของผู้พัฒนาสำหรับการจัดระเบียบการก่อสร้างในระหว่างระยะเวลาการก่อสร้างถูกตัดออก

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 08-3
– 9,000,000 ถู. – การโอนสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้นให้กับนักลงทุนนั้นสะท้อนให้เห็น (ขึ้นอยู่กับใบรับรองการยอมรับสำหรับสิ่งอำนวยความสะดวกที่สร้างขึ้น)

เดบิต 76 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน” เครดิต 19
– 1,620,000 ถู. – การโอนภาษีมูลค่าเพิ่มในงานตามสัญญาให้กับนักลงทุนสะท้อนให้เห็น

เดบิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้ที่ได้รับล่วงหน้า” เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระหนี้กับนักลงทุน”
– 1,180,000 ถู. – เงินทดรองที่ได้รับจะถูกหักล้างกับการชำระเงินสำหรับบริการของผู้พัฒนา

โอเล็ก โฮโรชีย์ที่ปรึกษาของรัฐด้านบริการภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอันดับ 3

องค์กรและผู้พัฒนาได้ทำข้อตกลงการลงทุนในการก่อสร้างอาคารพักอาศัยและไม่ใช่ที่อยู่อาศัย องค์กรไม่ใช่ทั้งนักพัฒนา ลูกค้า หรือผู้รับเหมา หลังจากที่นักพัฒนาปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดที่กำหนดขึ้นสำหรับเขาโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 ธันวาคม 2547 N 214-FZ "ในการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างอาคารอพาร์ตเมนต์และอสังหาริมทรัพย์อื่น ๆ และการแก้ไขกฎหมายบางประการของสหพันธรัฐรัสเซีย" โดยสัญญาลงทุนจะเปลี่ยนเป็นข้อตกลงร่วมในการก่อสร้าง หลังจากนี้องค์กรตั้งใจที่จะใช้สิทธิในสถานที่ระหว่างการก่อสร้างภายใต้สัญญาการโอนสิทธิเรียกร้อง องค์กรใช้ระบบภาษีทั่วไป
การบัญชีและภาษีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้สำหรับนักลงทุนคืออะไร?

รากฐานทางกฎหมายและเศรษฐกิจของกิจกรรมการลงทุนที่ดำเนินการในรูปแบบของการลงทุนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการควบคุมโดยหมายเลข 39-FZ ลงวันที่ 25 กุมภาพันธ์ 2542 “ ในกิจกรรมการลงทุนในสหพันธรัฐรัสเซียดำเนินการในรูปแบบของ การลงทุน” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 39-FZ)
กิจกรรมการลงทุนหมายถึงการลงทุนและการดำเนินการเชิงปฏิบัติเพื่อทำกำไรและ (หรือ) บรรลุผลที่เป็นประโยชน์อื่น ๆ การลงทุน ได้แก่ เงินสด หลักทรัพย์ ทรัพย์สินอื่น ๆ รวมถึงสิทธิในทรัพย์สิน สิทธิอื่น ๆ ที่มีมูลค่าเป็นเงิน ลงทุนในวัตถุประสงค์ของการดำเนินธุรกิจ และ (หรือ) กิจกรรมอื่น ๆ เพื่อทำกำไรและ (หรือ) บรรลุผลประโยชน์อื่น (กฎหมายหมายเลข 1) 39-FZ)
ในบรรดาหัวข้อของกิจกรรมการลงทุน โดยเฉพาะอย่างยิ่งชื่อกฎหมาย นักลงทุนที่ลงทุนในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียโดยใช้เงินทุนของตนเองและ (หรือ) ยืมมาตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เช่นเดียวกับลูกค้าที่ เป็นบุคคลและนิติบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากนักลงทุนที่ดำเนินโครงการลงทุน (กฎหมายหมายเลข 39-FZ) นอกจากนี้นักลงทุนยังสามารถเป็นลูกค้าได้
กฎหมายหมายเลข 39-FZ กำหนดว่าความสัมพันธ์ระหว่างหัวข้อของกิจกรรมการลงทุนนั้นดำเนินการบนพื้นฐานของข้อตกลงและ (หรือ) สัญญาของรัฐบาลที่ทำขึ้นระหว่างพวกเขาตามประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ในขณะเดียวกันประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้แยกแยะข้อตกลงการลงทุน (ข้อตกลงการลงทุนในโครงการก่อสร้างทุน) เป็นข้อตกลงกฎหมายแพ่งประเภทแยกต่างหาก ขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นระหว่างทั้งสองฝ่าย กฎแห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยการซื้อและการขาย สัญญา การเป็นหุ้นส่วนอย่างง่าย ฯลฯ จะถูกนำไปใช้กับข้อตกลงดังกล่าว (ข้อ 4 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 กรกฎาคม 2554 N 54)
นอกจากนี้ ตามที่ศาลฎีการะบุไว้ เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่น ศาลควรประเมินสัญญาที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการลงทุนในด้านการจัดหาเงินทุนในการก่อสร้างหรือการสร้างอสังหาริมทรัพย์ใหม่เป็นสัญญาสำหรับการขายและการซื้ออสังหาริมทรัพย์ในอนาคต
กล่าวอีกนัยหนึ่ง ภายใต้ข้อตกลงการลงทุน ผู้ลงทุนบริจาคเงินสด ทรัพย์สิน และการลงทุนอื่น ๆ ดังนั้นจึงได้รับสิทธิ์ในการเรียกร้องโครงการลงทุนที่เสร็จสมบูรณ์ (เช่น อาคาร สถานที่พักอาศัยและไม่ใช่ที่พักอาศัย)
ในเวลาเดียวกันจนกว่างานก่อสร้างจะแล้วเสร็จผู้ลงทุนมีสิทธิ์ในการโอนสิทธิในการลงทุนและผลลัพธ์ให้กับบุคคลและนิติบุคคลตามสัญญา (กฎหมายหมายเลข 39-FZ)
ในเวลาเดียวกันมีความจำเป็นต้องคำนึงว่าตามกฎหมายหมายเลข 39-FZ กฎหมายนี้ใช้ไม่ได้กับความสัมพันธ์ที่เกี่ยวข้องกับการระดมทุนจากพลเมืองและนิติบุคคลเพื่อการก่อสร้างอาคารอพาร์ตเมนต์ที่ใช้ร่วมกันและ ( หรือ) วัตถุอสังหาริมทรัพย์อื่น ๆ บนพื้นฐานของข้อตกลงการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันซึ่งควบคุมโดยกฎหมาย N 214-FZ ตำแหน่ง "กระจกเงา" ได้รับการกำหนดไว้ในส่วนที่ 3 ของศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 1 N 214-FZ: กฎหมายนี้ไม่ใช้กับความสัมพันธ์ของนิติบุคคลและ (หรือ) ผู้ประกอบการแต่ละรายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการลงทุนเพื่อการก่อสร้าง (การสร้าง) อสังหาริมทรัพย์ (รวมถึงอาคารอพาร์ตเมนต์) และไม่ได้ขึ้นอยู่กับข้อตกลงการมีส่วนร่วม ในการก่อสร้างร่วมกัน
นอกจากนี้ ส่วนที่ 3 ของศิลปะ กฎหมายฉบับที่ 1 N 214-FZ ยังกำหนดว่าการโอนสิทธิให้กับพลเมืองโดยการโอนสิทธิเรียกร้องภายใต้สัญญาที่ทำโดยนิติบุคคลและ (หรือ) ผู้ประกอบการแต่ละรายและเกี่ยวข้องกับกิจกรรมการลงทุนสำหรับการก่อสร้าง (การสร้าง) อาคารอพาร์ตเมนต์และหลังการดำเนินการ ซึ่งพลเมืองได้รับสิทธิการเป็นเจ้าของอาคารพักอาศัยในอาคารอพาร์ตเมนต์ที่กำลังก่อสร้าง (สร้าง) ไม่ได้รับอนุญาต
ในสถานการณ์ที่วิเคราะห์ ข้อตกลงการลงทุนจะถูกแปลงเป็นข้อตกลงสำหรับการมีส่วนร่วมร่วมกันในการก่อสร้าง หลังจากที่นักพัฒนาได้ปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดที่กำหนดโดยกฎหมาย N 214-FZ และหลังจากนี้องค์กรจะมอบหมายสิทธิ์ของตนในฐานะผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างร่วมกันให้กับบุคคลอื่น ทั้งนี้เราเชื่อว่าการโอนสิทธิตามสัญญารวมทั้งบุคคลที่ไม่ใช่ผู้ประกอบการจะถูกกฎหมาย
ตามส่วนที่ 3 ของศิลปะ มาตรา 4 ของกฎหมาย N 214-FZ ซึ่งเป็นข้อตกลงสำหรับการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันได้สรุปเป็นลายลักษณ์อักษร ขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐ และถือว่าได้ข้อสรุปตั้งแต่ช่วงเวลาของการลงทะเบียนดังกล่าว
ส่วนที่ 1 ศิลปะ กฎหมายหมายเลข 11 N 214-FZ อนุญาตให้ผู้เข้าร่วมมอบหมายในการก่อสร้างร่วมกันของสิทธิเรียกร้องภายใต้สัญญาหลังจากที่เขาชำระราคาตามสัญญาหรือพร้อมกันกับการโอนหนี้ให้กับผู้เข้าร่วมใหม่ในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันในลักษณะ ก่อตั้งโดยประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย การมอบหมายดังกล่าวได้รับอนุญาตตั้งแต่ช่วงเวลาของการลงทะเบียนของรัฐของข้อตกลงสำหรับการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันจนกว่าทั้งสองฝ่ายจะลงนามในโฉนดการโอนหรือเอกสารอื่น ๆ เกี่ยวกับการโอนวัตถุก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันให้กับผู้เข้าร่วม (ส่วนที่ 2 ของข้อ 11 ของกฎหมายหมายเลข 11) 214-FZ)

การบัญชี

ในความเห็นของเราองค์กรมีสิทธิ์ที่จะคำนึงถึงสิทธิ์ที่ได้รับของผู้เข้าร่วมการก่อสร้าง (การเรียกร้องสิทธิในสถานที่ที่สร้างเสร็จ) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการลงทุนทางการเงินบนพื้นฐานของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" นั่นคือ สะท้อนให้เห็นในบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน" บัญชีย่อย "สิทธิของผู้เข้าร่วมการก่อสร้าง"
ในเวลาเดียวกันอนุญาตให้บันทึกสิทธิดังกล่าวในบัญชี 76 “ การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ” เป็นลูกหนี้ (หากไม่มีผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) จากการโอนสิทธิเรียกร้องเพิ่มเติมในรูปแบบของการเพิ่มขึ้นของ มูลค่าของการลงทุนทางการเงิน (ในรูปแบบของความแตกต่างระหว่างราคาขาย (ไถ่ถอน) ของการลงทุนทางการเงินและราคาซื้อ)) (PBU 19/02) ข้อสรุปนี้สอดคล้องกับย่อหน้าด้วย "g" ข้อ 3.1.8 "ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีการลงทุนระยะยาว" (กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 30 ธันวาคม 2536 N 160 ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ N 160) ตามมาตรฐานข้างต้น เงินที่นักลงทุนโอนเพื่อการก่อสร้างวัตถุอสังหาริมทรัพย์จะแสดงในบัญชีของเขาจนกว่าการก่อสร้างจะเสร็จสิ้นและวัตถุที่เสร็จสมบูรณ์จะถูกโอนเข้าในงบดุลขององค์กร
เมื่อคำนึงถึงสิ่งข้างต้น เราเชื่อว่ารายการต่อไปนี้สามารถทำได้ในการบัญชี:
เดบิต 76 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้พัฒนา" เครดิต 51
- โอนเงินลงทุนแล้ว
เดบิต 58 (76) บัญชีย่อย "สิทธิของผู้เข้าร่วมการก่อสร้าง" เครดิต 76 บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้พัฒนา"
- คำนึงถึงสิทธิในการเรียกร้องโครงการก่อสร้าง (PBU 19/02)
หลังจากลงนามในข้อตกลงอีกครั้งจะต้องทำการผ่านรายการภายในไปยังบัญชี 58 หรือ 76 เนื่องจากตามผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรและคำแนะนำในการสมัครซึ่งได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลัง ของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 N 94n การบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับบัญชี 58 "การลงทุนทางการเงิน " ได้รับการดูแลตามประเภทของการลงทุนทางการเงินและวัตถุที่มีการลงทุนเหล่านี้และในบัญชี 76 "การชำระหนี้กับลูกหนี้และเจ้าหนี้ต่างๆ" - โดยคู่สัญญา และข้อตกลง;
เดบิต 58 (76) บัญชีย่อย "สิทธิ์ของผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกัน" เครดิต 58 (76) บัญชีย่อย "สิทธิ์ของผู้เข้าร่วมในการก่อสร้าง"
รายได้และค่าใช้จ่ายจากการโอนสิทธิเรียกร้องในภายหลังในกรณีที่นี่ไม่ใช่เรื่องของกิจกรรมหลักขององค์กรควรนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามลำดับ (ข้อ 7 “ รายได้ขององค์กร” ข้อ 11 “ค่าใช้จ่ายขององค์กร”)
เมื่อกำหนดสิทธิเรียกร้องจะมีการจัดทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 62 (76) บัญชีย่อย "การชำระหนี้กับผู้ซื้อ" เครดิต 91
- รายได้จากการโอนสิทธิเรียกร้องสะท้อนให้เห็น
เดบิต 91 เครดิต 58 (76) บัญชีย่อย "สิทธิของผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกัน"
- มูลค่าของสิทธิเรียกร้องถูกตัดออกไป
เดบิต 91 เครดิต 68
- มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว

การจัดเก็บภาษี

ภาษีเงินได้

เราขอแนะนำให้คุณอ่านเนื้อหาต่อไปนี้:
- การโอนสิทธิเรียกร้องตามสัญญาร่วมหุ้นในการก่อสร้าง
- การกำหนดฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อมีการโอนสิทธิในทรัพย์สิน
- รายได้จากการขายสิทธิในทรัพย์สินเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไร
- ค่าใช้จ่ายเมื่อมีการรับรู้สิทธิในทรัพย์สิน (เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร)

คำตอบนี้จัดทำโดย:
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
วาโครโมวา นาตาเลีย

คำตอบได้ผ่านการควบคุมคุณภาพแล้ว

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย