Приобретенные новые машины, оборудование и транспортные средства в состав основных средств зачисляют по стоимости приобретения за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин, инструментов, которые приходуют по дебету субсчета 10-6 "Запасные части", субсчета 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" или субсчета 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", если срок полезного использования свыше 12 месяцев.

Скот всех видов, выращенный в организации и покупной (племенной, улучшенный и др.), переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание или приобретение, включая расходы по доставке.

Молодые насаждения в состав основных средств зачисляют в сумме фактически произведенных затрат по их закладке. В последующие годы до сдачи насаждений в эксплуатацию к их стоимости присоединяют расходы на выращивание, включая затраты на пополнение, прочистку и уход. При сдаче насаждений в эксплуатацию их стоимость (в аналитическом учете) перечисляют со счета "Молодые насаждения" на счет "Насаждения в эксплуатации" в порядке бухгалтерской записи по субсчету 01-5 "Многолетние насаждения".

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при доставке, дооборудовании и реконструкции отражают по дебету счета 01 счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Первоначальная стоимость основных средств также изменится после капитального ремонта, если при капитальном ремонте заменены основные узлы и детали. При этом стоимость старых узлов и деталей списываются (уменьшается первоначальная стоимость), а стоимость капитального ремонта относится в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом по объектам производственного назначения - в кредит субсчета 83-2 "Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки", а по объектам основных средств социального назначения - в кредит субсчета 83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу". Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов, относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебетуется счет 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества относится по дебету счета 01-10 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" в корреспонденции с кредитом счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Если объекты основных средств возводились или приобретались на долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности, и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов основных средств отражается каждой организацией - участницей долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы долевой собственности устанавливается соглашением всех участников. Если доли участников долевой собственности не могут быть определены на основании закона и не установлены соглашением всех ее участников, то они считаются равными.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов и расходов.

Списание переданных безвозмездно основных средств организации производят после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства, предоставленные другим организациям во временное пользование со счета 01 "Основные средства", не списывают, а учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбраковке продуктивного скота из основного стада и постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01 в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а при их забое без постановки на откорм - в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы". Если они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные доходы" в корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную стоимость относят с кредита счета 01-11 "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в пределах балансовой стоимости - и счета 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей". Если конкретные виновники недостачи или порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94 , относят на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Основные средства, выделенные организацией своим филиалам, производственным единицам, находящимся на отдельных балансах, включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита субсчета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", а головные организации списывают основные средства в дебет этого счета. Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.

Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения, а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых налогов) в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в рассрочку, - дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям".

При продаже основных средств разным организациям в рассрочку причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По мере поступления средств в оплату их учитывают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 .

При безвозмездной передаче основных средств результат от их выбытия, выявленный на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств", списывают на субсчет 91-2 "Прочие расходы". На этот субсчет относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)";

01-2 "Прочие производственные основные средства";

01-3 "Непроизводственные основные средства";

01-4 "Скот рабочий и продуктивный";

01-5 "Многолетние насаждения";

01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";

01-7 "Объекты неинвентарного характера";

01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";

01-10 "Прочие объекты основных средств";

01-11 "Выбытие основных средств".

На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)" учитывают наличие и движение производственных основных средств основного вида деятельности, то есть средства, которые связаны с производством продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности организации в соответствии с учредительными документами.

Научно-производственные организации, находящиеся на самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость имеющихся основных средств.

На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и производств, служб и т.п., которые по своему назначению непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.

На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства" учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания социально-бытовой сферы деятельности организации: жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения; организаций просвещения и т.п.

На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного скота, отражаемого в составе основных средств.

На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не начисляют.

На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты природопользования" учитывают наличие и движение земельных участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных ископаемых, переданных организации в собственность, а также приобретенных за плату в соответствии с действующим законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию не начисляют.

На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные организации в пользование. Вложения в собственные земельные и другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.

На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства, если по условиям договора их отражают на балансе арендатора. Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают наличие и движение прочих объектов основных средств, не поименованных выше.

На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств" в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4, 01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств", а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов (материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10 "Материалы". Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91 "Прочие прибыли и убытки" ежемесячно.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и отдельным объектам основных средств в соответствии с классификацией основных средств, принятой Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о наличии и движении основных средств на территории страны и за рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных карточках должна быть указана масса этих металлов.

СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

К счету 03 бухгалтерского учета «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. Что учитывается на счете 03, как сделать проводки, разберем на примерах.

03 счет бухгалтерского учета - это доходные вложения в материальные ценности

Что делают люди, накопив очень приличную сумму денег? Очень часто покупают на них квартиру или дом — даже если и им, и их детям уже есть где жить. И это разумно. Во-первых, недвижимость все время растет в цене. А во-вторых, ее можно сдать в аренду и получать доход, ничего не делая.

Так же и с предприятиями. Разберемся, для чего применяется счет 03 доходные вложения в материальные ценности. Бывает, компания покупает основные средства или другие материальные ценности специально для того, чтобы отдать их кому-то во временное платное пользование. А вовсе не для того, чтобы использовать их по прямому назначению — например, в производстве или хозяйственной деятельности. Это называется сделать доходные вложения. Чаще всего в аренду передают основные средства. В этот раз мы поговорим именно об этом случае.

Чем такие доходные вложения как аренда отличаются от лизинга

Прежде чем перейти к проводкам, поясним, что же такое аренда. По договору аренды имущество вручают не навсегда, а на время. При этом арендодатель не теряет право собственности на переданный объект. Арендаторы, в свою очередь, могут пользоваться и даже владеть принятым имуществом, а вот распоряжаться им (например, продавать или дарить) им не дозволено.

Правда, аренда бывает не только обычной, но и финансовой — ее называют лизингом. В этом случае можно условиться, что лизингополучатель выкупает имущество у лизингодателя. Но только когда срок договора истечет. И еще одна интересная особенность: стороны вправе решить, что в течение срока действия договора имущество будет учитываться на балансе у лизингополучателя. Но и тогда до момента выкупа право собственности остается за лизингодателем.

Как оценить доходные вложения (счет 03 в бухучете) в материальные ценности

Обычно компании отражают основные средства на счете 01. Но для нашей ситуации сделано исключение. Основные средства, предназначенные для сдачи в аренду, по правилам бухучета положено отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Этот счет предназначен для ситуации, когда имущество изначально (еще при покупке) не планируют использовать в производстве, а хотят сдавать в аренду. Запомнить это можно так. Основные СРЕДства — это те вещи, СРЕДи которых трудятся люди на предприятии. А если оборудование находится в аренде или лизинге, то как с его помощью можно трудиться? Никак. Значит, это имущество «особого назначения», которое отправляют на счет 03.

К счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» применяют те же правила, что и к счету 01. То есть основные средства принимают на счет 03 по первоначальной стоимости. Она складывается из всех затрат на приобретение объекта. К сумме, которая заплачена за здание или оборудование, бухгалтер прибавляет затраты по доставке, монтажу, установке (см. формулу ниже).

Что касается бухгалтерских проводок, они тоже почти не отличаются от обычных. Тех, которыми имущество принимают на счет 01 «Основные средства». Только вместо счета 01 нужно везде подставить счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Вот и все.

Примерный перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 03. Каждый субсчет рекомендуется разбивать на более мелкие части — счета аналитического учета. Их выделяют по видам материальных ценностей: здания, сооружения, транспорт и так далее.

Но все начинается не со счета 03. Помните? Любое основное средство перед зачислением на счет 01 должно какое-то время побыть на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это необходимо для удобства подсчета первоначальной стоимости. Ведь она не всегда формируется за один день.

Скажем, вы купили квартиру и собираетесь сдавать ее в аренду. Но она требует ремонта, и там нет мебели, поэтому поселить туда никого нельзя. На всю необходимую подготовку может уйти от нескольких недель до нескольких месяцев и даже лет.

Если речь о предприятии, то все это время составляющие первоначальной стоимости отправляются на счет 08. Они ждут там до тех пор, пока объект не будет полностью готов к работе. После этого их всем скопом переносят на счет 01. А в нашем случае — на счет 03.

Госпошлина за регистрацию права собственности входит в первоначальную стоимость, если начислена еще на счете 08. В противном случае ее учитывают на счете 91 субсчет «Прочие расходы».

В чем специфика доходных вложений в недвижимость

Недвижимость — это особое имущество. Тот, кто когда-нибудь покупал квартиру или дом, хорошо это знает. После того как договор купли-продажи подписан, его отдают в отделение Росреестра. Там должны все проверить и сделать запись в реестре о переходе права собственности. Вы становитесь законным собственником, только когда получаете свидетельство о регистрации этого права. До этого недвижимость вам не принадлежит — даже если вы уже подписали акт о ее приемке.

У предприятий все так же. В связи с этим возникает вопрос: когда переводить стоимость готового к эксплуатации здания со счета 08 на счет 01 или 03? Казалось бы, надо подождать, пока выдадут свидетельство о госрегистрации. Но это будет ошибкой — поступать так нельзя.

С недвижимости компания обязана платить налог на имущество. Суммы получаются не маленькие, и начислять их надо 1-го числа месяца, следующего за тем, когда основное средство было принято к учету. По правилам ПБУ 6/01 принимать здание к учету, то есть зачислять его на счет 01 или 03 надо, когда оно станет отвечать всем критериям основного средства. И как это ни странно, среди них нет условия о документе, подтверждающем право собственности. Так что дожидаться получения свидетельства о госрегистрации этого права не надо. На эту тему даже есть разъяснения контролирующих ведомств — Минфина России и налоговой службы.

Здания, ожидающие госрегистрации, лучше отделять от законно собственных. Их рекомендуется учитывать на отдельных субсчетах, открытых к счетам 01 и 03. Возможное название субсчета — «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы».

К счету 03 можно открыть субсчета:

• «Материальные ценности для передачи в аренду (лизинг)»;
• «Материальные ценности, сданные в аренду»;
• «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»;
• «Материальные ценности, переданные в лизинг»;
• «Выбытие объектов доходных вложений».

Посмотрите задачку.

Задача
Компания «Омега» (плательщик НДС) в январе приобрела готовое к эксплуатации нежилое помещение, чтобы сдавать его в аренду. Стоимость помещения по договору — 23 600 000 руб. (в том числе НДС — 3 600 000 руб.). Право собственности на объект недвижимости зарегистрировано в этом же месяце, размер уплаченной госпошлины — 15 000 руб. Других расходов, связанных с приобретением основного средства, не было. Акт приемки-передачи здания подписан в день, которым датировано свидетельство о госрегистрации. В январе «Омега» заключила договор аренды с АО «Астра», и здание было передано этой компании во временное пользование. Какими проводками отразить эти события в бухгалтерском учете «Омеги»?

Проводки по счету 03 в бухгалтерском учете

Первые необходимые нам проводки в учете «Омеги» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
— 20 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3 600 000 руб. — отражен НДС по зданию;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 68 субсчет «Государственная пошлина»
— 15 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию права собственности на здание;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности для передачи в аренду(лизинг)» КРЕДИТ 08
— 20 015 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания, право собственности на которое зарегистрировано.

Если компания планирует сдавать в аренду часть здания, выделять ее стоимость на счете 03 не надо. В этом случае весь объект учитывают на счете 01. Если компания пользовалась зданием сама, а потом сдала его в аренду, переводить его со счета 01 на счет 03 тоже не требуется.

Как отразить доходные вложения в материальные ценности при аренде

По общему правилу, передав основное средство в аренду, компания продолжает учитывать его на своем балансе. Единственное, что рекомендуется сделать, это перевести актив на другой субсчет:
ДЕБЕТ 03 субсчет «Материальные ценности, сданные в аренду» КРЕДИТ 03 «Материальные ценности
для передачи в аренду(лизинг)»
— 20 015 000 руб. — передано в аренду здание.

Если заключен договор лизинга, то по умолчанию имущество тоже остается на балансе передающей стороны. В этом случае проводки аналогичные. Но иногда в договор вносят условие о переводе основного средства на баланс лизингополучателя. Тогда стоимость предмета лизинга учитывают в особом порядке. Но это сложный вопрос, требующий отдельного подробного рассмотрения

Решение задачи

СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее — материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения доходов.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, принимают к бухгалтерскому учету на дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение (включая расходы по доставке, монтажу и установке) в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

На этом счете учитывает лизингодатель (арендодатель) имущество, приобретенное за счет собственных и заемных средств, для передачи в лизинг (аренду).

Если по условиям договора лизинга (аренды) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя (арендополучателя), то передача лизингового имущества лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя отражается следующими записями:

по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" отражается стоимость лизингового имущества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям";

по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям" отражается задолженность лизингополучателя за вознаграждение лизингодателю в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов";

по мере ежегодного поступления сумм вознаграждения дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы".

При этом лизингодатель лизинговое имущество учитывает на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Амортизацию материальных ценностей, предоставляемых во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитывают по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" обособленно и списывают в корреспонденции со счетом 03 при выбытии объекта.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может быть открыт субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведут по видам, арендаторам (лизингополучателям) и отдельным объектам материальных ценностей.

СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"

КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:

Счет 03 «Вложения в материальные ценности» используют для обобщения сведений об имуществе, не используемом организацией в производственных целях, а приобретенных изначально для сдачи в аренду.

Активы - это оборотное и внеоборотное имущество фирмы. Оборотные средства -материалы, хозинвентарь, недорогие инструменты с небольшим сроком службы, внеоборотные - то, что не меняет материально-вещественной формы в процессе производства (оборудование, здания, земля и т.д.). В частности, к внеоборотным средствам относят и доходные вложения в материальные ценности.

Что собой представляют доходные вложения в материальные ценности?

Они могут представлять собой самые разные виды имущества, однако приобретаются они изначально не для извлечения прибыли в ходе основных видов деятельности, а для передачи другим лицам или организациям по договору аренды (или лизинга).

Счет 03 схож по своим свойствам счетами внеоборотного имущества (01, 04). Он является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту - уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, различные ситуации выбытия - списание). Сч. 03 схож со сч. 01, 04 и другими свойствами: по ним начисляется амортизация (кроме определенных видов имущества: земля, сооружения), принятие к учету и формирование первоначальной стоимости происходит на вспомогательных счетах 07, 08, а уже после того, как актив отвечает всем требованиям ОС, НМА и доходных вложений, переносится в Дт учета внеоборотного имущества.

Стоимость активов, учитываемых на сч. 03, включает в себя все затраты на покупку, доставку, комиссию посредников, упаковку, консультирование, монтаж, таможенные платежи. Аналогично другим имущественным счетам, первоначальная учетная цена вложения не включает в себя НДС.

Используемые субсчета.

План счетов бухучета не регламентирует субсчета, применяемые организацией для сч. 03, однако оговаривается, что аналитика ведется по видам вложений и договорам с арендаторами. В связи с этим фирме может быть рекомендовано открытие субсчетов:

• объекты, подлежащие сдаче в аренду;
• вложения, сданные объекты, сданные в аренду;
• незарегистрированные объекты;
• объекты, переданные в лизинг
• и т.д.

Подобно сч. 01, к сч. 03 может быть открыт субсчет «Выбытие», используемый при списании, ликвидации, продаже и т.д.

Рабочий план счетов ежегодно формируется бухгалтерией как часть учетной политики.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1. Поступление вложений в материальные ценности

Для целей бухучета поступление признают, когда произведены и документально подтверждены затраты, связанные с формированием стоимости доходных вложений.

Принятие объекта к учету оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 — затраты на покупку;

Дт 08 Кт 10 (70, 69)- учтены затраты на материалы (зарплату, страховые взносы), относящиеся к формированию материальных ценностей;

Дт 19 Кт 60 - выделен НДС;

Дт 03 Кт 08 - сформирована учетная стоимость вложения.

Сч. 03 не участвует напрямую в формировании учетной стоимости. Его задействуют только тогда, когда все затраты собраны на сч. 08.

Если фирма занимается строительством сложных технических объектов и сооружений, при оформлении поступления объектов ОС применяют сч. 07 «Оборудование к установке». На сч. 07 скапливаются все расходы на монтаж и подключение к коммуникациям, потом списывают с Кт сч. 07 в Дт сч. 08, и далее со сч. 08 в Дт сч.03.

2. Продажа вложений

Когда продают объекты доходных вложений. бухгалтер формирует остаточную стоимость, уменьшая первоначальную цену объекта (сч. 03) на сумму амортизации (счет 02):

Дт 62 Кт 91 - отражена продажа имущества;

Дт 91 Кт 68 - выделен НДС;

Дт 91 Кт 03 - списана остаточная стоимость.

Обязательный критерий правильного ведения бухучета — возможность выявления экономического результата от каждой продажи объекта имущества: если остаточная стоимость выше цены продажи, операция признается убыточной, если меньше - прибыльной. Таким образом, продажа актива влияет на формирование экономических итогов работы.

3. Ликвидация ОС

Ликвидация (полная или частичная) оформляется по схеме, схожей с проводками по реализации ОС — формируется остаточная стоимость и списывается на расходы:

Дт 02 Кт 03 - списана амортизация;

Дт 91 Кт 03 - списана на прочие расходы остаточная стоимость объекта.

Обычно ликвидацию проводят, когда имущество отработало срок полезного действия, полностью самортизировано, морально и физически устарело и не способно приносить экономическую выгоду. В такой ситуации сальдо сч. 03 равно сальдо сч. 02, и на формировании прибыли или убытка списание не повлияет.

Виктор Степанов, 2016-10-30

Вопросы и ответы по теме

Справочные материалы по теме

• Назначение статьи: отображение сведений об остаточной стоимости имеющихся основных фондов, приобретаемых компанией для предоставления во временное пользование (или владение и временное пользование) контрагентам.
• Номер строки в балансе: 1160.
• Номер счета согласно плану счетов: Дебетовое сальдо 03-кредитовый остаток 02.

Подробно

Доходные вложения в материальные ценности подразумевают приобретение зданий, оборудования и иных ценностей, имеющих материально-вещественную форму для извлечения дополнительной выгоды от передачи данного имущества контрагентам:

• по договору аренды;
• в лизинг;
• прокат.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, для принятия денежных вложений в материальные ценности на баланс в качестве основных фондов необходимо одновременное выполнение определенных условий:

1. Предназначение актива: сдача в аренду - передача актива во временное пользование и владение сторонним организациям или временное пользование.
2. Срок полезного использования объекта - более 12 месяцев или в течение операционного цикла (когда цикл более года).
3. Приобретая объекты, компания не имеет цели дальнейшей перепродажи объекта: экономические выгоды достигаются за счет предоставления контрагентам в пользование.

   Первоначальная стоимость приобретаемых основных средств для дальнейшей передачи во временное пользование собирается на сч.08. В нее включаются все транспортно-заготовительные расходы: затраты на приобретение, дополнительные издержки на доставку, установку и монтаж. После сбора информации обо всех потраченных денежных средствах приобретенные ценности оприходуют на счете 03 по учетной цене.

Материальные ценности - дорогостоящие объекты, имеющие материальную форму ипредназначенные для извлечения дохода длительное время.

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

К ним могут быть отнесены следующие активы:

• здания, сооружения;
• производственное оборудование (например, станки);
• регулирующие устройства и вычислительная техника;
• транспорт;
• дорогостоящий хозяйственный инвентарь;
• скот;
• многолетние насаждения;
• природные ресурсы: земля, вода и т.д.

Строка 1160 - внеоборотные активы предприятия: здесь отображается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности — первоначальная учетная цена имущества, уменьшенная на сумму начисленной амортизации по состоянию на 31 декабря финансового года. По неамортизируемому имуществу отображается первоначальная стоимость объекта.

Итоговый показатель в бухгалтерском учете должен отражаться как конечный дебетовый остаток счета 03 за вычетом кредитового остатка счета 02.

В отчетности отображается информация по состоянию на текущий период, 31 декабря предыдущего года, на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Практические примеры по денежным вложениям в материальные ценности

Пример 1

ООО «Луч» купило автомобиль стоимостью 120 тыс.рублей (в т.ч. НДС 18%) для предоставления его в дальнейшем в лизинг. В состав понесенных издержек были включены все дополнительные затраты на доставку авто.

101694,92- учет понесенных расходов на приобретение объекта.

18305, 08 -отображен входной НДС.

120 тыс. руб. - перечисление денежных средств поставщику.

За дополнительные процедуры в ГИБДД (ТО, регистрация и т.д.) было потрачено 1000 рублей, издержки также включаются в первоначальную стоимость актива

Дт08 Кт60 - 1000 рублей.

102694,92- формирование учетной цены приобретенного актива.

18305,08 - входной НДС предъявлен к вычету.

Пример 2

ООО «Луч» было принято решение реализовать станок, который числится в доходных вложениях, так как приобретался для сдачи в аренду.

Цена сделки по реализации - 200 тыс.рублей (в т.ч. НДС 30508,47). Первоначальная цена станка - 100 тыс.рублей, к моменту реализации амортизационные отчисления составили 30000 рублей.

Проводки в бухгалтерском учете ООО «Луч»:

200 тыс. руб. - отражена дебиторская задолженность.

30508,47 - начислен НДС к перечислению в бюджет.

Дт03 (выбытие) Кт03

100000 - списание первоначальной цены.

Дт02 Кт03 (выбытие)

30000 - списание амортизационных начислений.

Дт91.2 Кт03 (выбытие)

70000 - списание остаточной цены оборудования.

200 тыс.рублей - погашение дебиторской задолженности покупателем.

Нормативная база

Информация об остаточной стоимости денежных вложений в материальные ценности компании учитывается в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н, так как данные вложения формируются и учитываются аналогично правилам учета основных средств.

Распространенные проводки по денежным вложениям в материальные ценности

1. Формирование учетной стоимости актива с расчетом всех издержек
2. Перевод доходных активов в основные средства компании
3. Передача объектов на баланс лизингополучателя согласно договору
4. Списание начисленных амортизационных отчислений при выбытии доходного объекта
5. Списание остаточной стоимости выбывающих активов, приобретенных для извлечения доходов

Примечание от автора! В целях более детализированного мониторинга денежных вложений вматериальные ценности к счету 03 может быть открыт дополнительный субсчет, на который будет переноситься стоимость выбывающего имущества.

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Нормативная база:

1. ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н.

Счет 03: Доходные вложения в материальные ценности

Методические указания по бухгалтерскому учету ОС от 13.10.2003 N 91н.

3. Унифицированные формы по учету ОС от 21.01.2003 №7.

4. Глава 34 ГК РФ.

Доходные вложения в материальные ценности — имущество организации (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму), приобретенное (полученное) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Переданное в аренду основное средство остается в собственности арендодателя и с баланса не списывается.

В бухгалтерском учете объект, который является основным средством, может учитываться на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (если данное основное средство изначально приобреталось для сдачи в аренду, прокат, лизинг).

Амортизацию по переданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

«НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ: ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА»

Нормативная база:

1. ПБУ 14/2007, от 27.12.2007 N 153н.

2. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов от 30.10.97 г. № 71а

Нематериальные активы - ценности, имеющие стоимостное выражение и не являющиеся физическими объектами.

Условия для принятия НМА к учету:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) организация имеет надлежаще оформленные документы;

3) возможность выделения или отделения объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Классификация нематериальных активов:

1) произведения науки;

2) произведения литературы;

3) произведения искусства;

4) программы для электронных вычислительных машин;

5) изобретения;

6) полезные модели;

7) селекционные достижения;

8) секреты производства (ноу-хау);

9) товарные знаки;

10) знаки обслуживания;

11) деловая репутация — разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Оценка НМА:

1. При покупке – по сумме фактических затрат;

2. При взносе в УК — по согласованной стоимости;

3. Поступило безвозмездно или по договору дарения — по рыночной стоимости;

4. При изготовлении — по стоимости изготовления.

Нематериальные активы оцениваются :

В бухгалтерском учете – по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету;

В бухгалтерской отчетности – по остаточной стоимости.

Дата публикования: 2014-12-30; Прочитано: 104 | Нарушение авторского права страницы

Поиск Лекций

Учёт доходных вложений в материальные активы.

5.3.1. Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об инвестиционной недвижимости, находящейся на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления осуществляется на основании Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 30.04.2012г. № 26, Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29.06.2011г. № 50 с изменениями и дополнениями, Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минархитектуры РБ от 27.02.2009г. № 37/18/6, Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 №23, других актов законодательства и настоящего Положения.

5.3.2. Обществом в качестве инвестиционной недвижимости принимается к бухгалтерскому учету недвижимое имущество при одновременном выполнении следующих условий признания:

– недвижимое имущество сдано в аренду;

– организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

– стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

5.3.3. Для целей настоящего Положения используются следующие понятия и их определения:

инвестиционная недвижимость — земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее — недвижимое имущество), находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее — аренда);

операционная недвижимость — недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации;

остаточная стоимость — разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью инвестиционной недвижимости и накопленными по ней за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

переоцененная стоимость — стоимость инвестиционной недвижимости после ее переоценки;

текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации инвестиционной недвижимости в текущих рыночных условиях.

5.3.4. Единицей бухгалтерского учета инвестиционной недвижимости является инвентарный объект.

Инвентарным объектом инвестиционной недвижимости является земельный участок, здание, сооружение, изолированное помещение, машино-место.

5.3.5. Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые могут быть отчуждены по отдельности, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости (если часть относится к инвестиционной недвижимости) или инвентарный объект основных средств (если часть относится к операционной недвижимости). Организация самостоятельно распределяет недвижимое имущество на отдельные инвентарные объекты.

Если недвижимое имущество состоит из части, относящейся к инвестиционной недвижимости, и части, относящейся к операционной недвижимости, которые не могут быть отчуждены по отдельности, то недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету как инвентарный объект инвестиционной недвижимости в случае, если более 90 процентов его площади (или иного натурального измерителя недвижимого имущества) сдано в аренду.

5.3.6. Перевод недвижимого имущества, числящегося в составе основных средств, из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость при сдаче организацией данного имущества в аренду отражается:

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (отдельные субсчета) — на накопленные по недвижимому имуществу за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения;

по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту счета 01 «Основные средства» — на первоначальную (переоцененную) стоимость недвижимого имущества.

Доходные вложения по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности и учитывается в бухгалтерском учете на счете 03/3 «Прочие доходные вложения в материальные активы».

5.3.7. При переводе недвижимого имущества из операционной недвижимости в инвестиционную недвижимость сумма числящегося по недвижимому имуществу добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного недвижимого имущества, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

5.3.8. Инвестиционная недвижимость после принятия к бухгалтерскому учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» учитывать по первоначальной стоимости до иного распоряжения руководителя.

5.3.9. Результаты переоценки инвестиционной недвижимости, если таковы будут иметь место отражаются:

по дебету (кредиту) счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму дооценки (уценки) первоначальной стоимости инвестиционной недвижимости;

по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту (дебету) счета 02 «Амортизация основных средств» — на сумму дооценки (уценки) накопленной амортизации инвестиционной недвижимости.

5.3.10. Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) инвестиционной недвижимости, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Доходные вложения

Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» (субсчет 03-1 «Инвестиционная недвижимость») по окончании работ.

5.3.11. Фактические затраты на поддержание инвестиционной недвижимости в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) отражаются как расходы по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором они произведены.

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Как гласит закон, счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" содержит информацию о наличии и движении вложений компании в имущество, имеющее материально-вещественную форму, которое предоставляется организацией во временное пользование или владение за определенную плату для целей получения дохода. К имуществу относят здания, оборудование, помещения и другие материальные ценности.

Проще говоря, если имущество приобретается организацией для последующей сдачи его в аренду, то такое имущество в бухгалтерском учете учитывается на счете 03"Доходные вложения в материальные ценности".

При приобретении основных средств бухгалтеру лучше заручиться поддержкой руководителя о том, для каких целей приобретено имущество. Если для осуществления собственной деятельности, то оно отражается на счете 01 «Основные средства», если для сдачи в аренду – на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Для начала давайте разберемся, что такое вложения в материальные ценности?

Существует два вида аренды: операционная и .

При финансовом лизинге лизингодатель по поручению лизингополучателя приобретает имущество у определенного продавца, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях, и лизингополучатель при внесении последнего платежа может получить имущество в собственность.

При оперативном лизинге лизингодатель сам закупает оборудование на свой страх и риск, и затем передает его лизингополучателю во временное владение (пользование) за определенную плату, на конкретный срок, и на определенных условиях. В этой ситуации риск лежит на арендодателе, в предыдущей – на арендаторе (лизингополучателе). Все различие здесь - в материальной ответственности, которая переносится на лизингополучателя с лизингодателя.

На счете 03 имущество учитывается сумме фактических затрат на их приобретение, в том, числе сюда включают расходы на доставку, монтаж, установку.

Сам счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" аналогичен учету по счету 01 "Основные средства". Но у них есть отличие, которое заключается в формировании первоначальной стоимости имущества. В стоимость основных средств входят фактические расходы, связанные с подготовкой имущества к эксплуатации. И обязанность привести имущество в пригодное состояние лежит на приобретателе этого имущества. При лизинге в обязанность лизингодателя входит лишь приобретение имущества и передача его лизингополучателю.

Поэтому в договоре лизинга могут быть прописаны и другие дополнительные услуги, которые могут оказываться как до использования этого имущества лизингополучателем, так и во время эксплуатации данного имущества.

Дополнительные услуги оплачиваются лизингополучателем отдельно от лизинговых платежей, поэтому они не включаются в первоначальную стоимость имущества.

Такие расходы учитываются в затратах лизингополучателя в обычном порядке. Таким образом, в стоимость имущества, определяемого как доходные вложения в материальные ценности, включается сумма фактических затрат на их приобретение и доставку.

Если по условиям договора имущество учитывается у лизингополучателя, то при его возврате, оно приходуется на счет 03 по остаточной стоимости. Если же оно полностью самортизировано, оно возвращается на счет 03 с условной стоимостью 1руб.

Имущество, переданное в лизинг, будет введено в эксплуатацию уже у лизингополучателя. Его стоимость должна быть определена до передачи лизингополучателю.

Счет 03 активный.

Приобретение материальных ценностей, предоставляемых в аренду с целью получения прибыли отражается проводкой

Д-т 03 К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Также по такому имуществу начисляется амортизация и отражается на отдельном субсчете счета 02 "Амортизация основных средств". Стороны по взаимной договоренности имеют право применять ускоренную амортизацию с коэффициентом не более 3.

При выбытии имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности " в результате списания, продажи, безвозмездной передачи и пр. К этому счету организация может открыть субсчета, например «Выбытие материальных ценностей» , где по Дебету отражается стоимость выбывающего имущества, а по кредиту – амортизация, начисленная на это имущество.

Аналитический учет может вестись по арендаторам, видам или объектам материальных ценностей.

Условия договора могут включать учет имущества на балансе лизингополучателя. Тогда имущество лизингодателя учитывается на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Рассмотрим цепочку проводок по учету вложений в материальные ценности на примере.

Пример

Лизинговая компания ООО «Курс» заключила договор лизинга с ООО "Техника" на поставку оборудования. По условиям договора ООО «Курс» приобретает оборудование у производителя и передает его ООО "Техника" на склад лизингополучателя. Стоимость оборудования 30 000 000 руб., НДС - 5 400 000 руб. Услуги по доставке (транспортные услуги) составили 60 000 руб. и НДС - 10 800 руб. Они оплачиваются лизинговой компанией ООО «Курс» . Договор включает дополнительные услуги по монтажу на сумму 500 000 руб., НДС - 90 000 руб. На склад лизинговой компании оборудование поступило 05 августа 2013 г. 6 августа оборудование передали лизингополучателю. 31 августа выполнены монтажные работы.

1. Поступило оборудование

Д- 08 К-60 = 30 000 000

2. Принят к учету НДС по поступившему оборудованию.

Д-т 19 К-т 60 = 5 400 000

3. Учтены транспортные расходы

Д-т 08 К- 60 = 60 000

4.Принят НДС по транспортным расходам.

Д-т 19 К-т 60 = 10 800

1. Принято к учету оборудование

Д-т 03.1 К-т 08= 30 060 000

1.Оборудование предано лизингополучателю

Д-т 03.2 К-т 03.1 = 30 060 000

1. Произведены и сданы монтажные работы по оборудованию

Д-т 62 К- 90.1 = 590 000

2. Начислен НДС по монтажу

Д- 90.3 Кредит 68 = 90 000

Типовые проводки по Кредиту счета 03

Д-т 91 К-т 03 – выбытие материальных ценностей в связи с продажей

Д-т 01 К-т 03 - использование материальных ценностей для собственных нужд предприятия по решению руководителя и прекращение его использования при сдаче в аренду.

Типовые проводки по Дебету счета 03

Д-т 03 К-т 01 – основное средство, участвовавшее в деятельности предприятия, переведено для сдачи в аренду.

Д-т 03 К-т 02 – Начислена амортизация по вложениям в материальные ценности

Д-т 03 К-т 08 – приобретение материальных ценнорстей для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 80 – Внесен вклад в уставный капитал имуществом, предназначенным для аренды, и зафиксирован в учредительных документах

Д-т 03 К-т 94 – отражена сумма порчи по имуществу, предназначенного для сдачи в аренду

Д-т 03 К-т 91 – обнаружено имущество, определенное для сдачи в аренду и отнесено на счет прочих доходов

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

Приятным сюрпризом для фирм обернулось недавнее «творение» Минфина. Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 он разрешил основные средства на 03-м счете налогом на имущество не облагать.

Небезызвестная статья 374 Налогового кодекса гласит: объектом обложения налогом на имущество «признается движимое и недвижимое имущество..., учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета». То, что под такое определение подпадает имущество на счете 01, сомнений не вызывает.

Борьба идет за счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». По сути это те же основные средства, только предназначены они, так сказать, «не для себя»: сдача в аренду, лизинг или прокат. Включать ли их в расчет по налогу? Главный налоговый документ молчит. Чиновники тоже долгое время не могли определиться с ответом на этот вопрос. И при том, что не было никаких официальных разъяснений, инспекции настоятельно требовали доходные вложения налогом облагать. Соответственно многие, желая себя обезопасить от споров, послушно выполняли эти требования. Теперь, как оказалось, делали они это напрасно...

Эволюция мнений

Первым разрешить ситуацию со счетом 03 взялось столичное УМНС. Результат предсказать легко: «материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, признаются объектами налогообложения налогом на имущество» (письмо УМНС по г. Москве от 7 июня 2004 г. № 23-10/1/37660). Объяснили свою позицию налоговые работники странновато. Доходные вложения включать в налогооблагаемую базу надо, поскольку для них действует то же ПБУ, что и для счета 01, – 6/01 «Учет основных средств».

Отметим, что подобную точку зрения отражает и «секретная» методичка по налогу на имущество (приказ МНС России от 19 апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп). Подробнее о ней мы писали в июльском номере журнала на стр. 17.

Несмотря на столь скупые аргументы налоговиков, бухгалтеры уже на протяжении трех кварталов (с тех пор, как действует глава 30 НК РФ) покорно платят налог со стоимости переданных в аренду ценностей. И продолжали бы это делать впредь, если бы не вмешался Минфин.

Своим письмом от 31 августа 2004 г. № 03-06-01-04/16 финансисты признали, что имущество, учитываемое на счете 03, «является активами, качественно отличными от внеоборотных активов, учитываемых организацией в качестве основных средств». Другими словами, оборудование, которое компания сдает в аренду, и то имущество, которое используется для собственных нужд и учитывается на счете 01, – разные вещи. Отождествлять их нельзя. А поскольку глава 30 Налогового кодекса требует облагать налогом исключительно основные средства, счет 03 в его расчете, по мнению чиновников, участвовать не должен.

Подкинем аргументов

В дополнение к сказанному затронем несколько доводов в вашу пользу, о которых минфиновское письмо умолчало.

Первый аргумент. Определяя объект обложения, Налоговый кодекс (ст. 374) уточняет, что имущество должно отражаться «на балансе в качестве объектов основных средств». Ключевые слова здесь «на балансе» и «в качестве основных средств». Вывод напрашивается сам собой: речь идет только о счете 01. Для ценностей, которые компания сдает в аренду, предусмотрены совершенно другой счет и другая строка баланса. Да и в Указаниях о порядке составления бухгалтерской отчетности (п. 17) понятия «материальные ценности» и «основные средства» законодатель четко разделил (см. приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Второй аргумент. Согласно ПБУ 6/01, чтобы имущество считалось основным средством, должно выполняться условие: «организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов». Между тем договор аренды (или лизинга) их перепродажу как раз может предусмотреть (см., например, ст. 624 ГК РФ). Поскольку в данном случае имущество отражают на счете 03, приведенный аргумент доказывает, что на этом счете «основных средств» нет.

Третий аргумент. Не оставим без внимания и Общероссийский классификатор основных фондов (утвержден постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359). В нем сказано прямо: к основным фондам не относятся «предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости». Комментарии излишни.

Но есть одно «но»

Итак, платить налог на имущество со стоимости переданных в аренду ценностей не надо.

Обратите внимание: воспользоваться «подарком» Минфина вы вправе задним числом – с 1 января 2004 года. Если в течение этого года в расчете налога на имущество вы учитывали сальдо по счету 03, можете скорректировать ранее сданные авансовые расчеты. И по итогам года заплатить налог уже в соответствии с позицией финансового ведомства.

Однако не стоит упускать из виду один нюанс. В своем письме от 31 августа 2004 г. финансисты подчеркивают, что не облагаемые налогом ценности изначально должны быть приобретены для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Поэтому договор аренды лучше составить заранее. Он и послужит доказательством того, что имущество приобреталось «не для себя». Тогда споров с инспекторами вы избежите.

Если ваша фирма купит, скажем, автомобиль в производственных целях (счет 01), а потом решит его сдать в аренду (счет 03), применить указанное письмо Минфина не удастся (даже если вы предварительно сделаете запись по дебету счета 03 и кредиту счета 01). Здесь бухгалтеру лишь остается просто исправить проводку – покупку имущества отразить на счете 01.

Возможна ситуация и наоборот. Компания купила активы для сдачи в аренду, затем решила их использовать в основной деятельности. В этом случае бухгалтер переведет ценности со счета 03 на счет 01. С этого момента нужно будет учитывать их в расчете налога на имущество. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

ЗАО «Актив» по приказу руководителя в июле 2004 года приобрело станок для производства полуфабрикатов с целью сдать его в аренду ООО «Пассив». Его первоначальная стоимость – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Однако в ноябре фирма увеличила производство, в результате чего станков оказалось недостаточно. По обоюдной договоренности с «Пассивом» 1 ноября 2004 года договор аренды был расторгнут. И станок стали использовать в производстве.

В бухгалтерском учете «Актива» были сделаны следующие проводки:

июль 2004 года

Дебет 08 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60

– 18 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 51

– 118 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Дебет 03 Кредит 08

– 100 000 руб. – оприходовано оборудование, приобретенное для сдачи в аренду;

Дебет 68 Кредит 19

– 18 000 руб. – принят НДС к вычету;

ноябрь 2004 года

Дебет 01 Кредит 03

– 100 000 руб. – оборудование, которое использовалось для сдачи в аренду, переведено в состав основных средств.

Таким образом, уже с ноября 2004 года оборудование используется в основной деятельности. И с этого момента бухгалтер должен платить с его стоимости налог на имущество.