Расчет ежемесячного дохода любого работника всегда имеет множество особенностей и нюансов. Особенно многих интересует, входит ли премия в расчет среднего заработка, ведь некоторые работники получают свой доход, который состоит из оклада и премиальные выплаты. Итак, рассмотрим вопрос, каким образом, премия влияет на средний доход сотрудника.

Законодательством в пункте 2 статьи 139 ТК РФ берется в расчет весь доход работника, которые предусмотрены системой оплаты труда . Причем премиальная выплата относятся именно к тем выплатам, которая регламентирована законодательством и внутренними документами организации. Стоит отметить, что премии выплачиваются исключительно по инициативе работодателя и могут носить систематический или временный характер. При систематическом поощрении данный вид дохода может выплачиваться ежемесячно, ежеквартально, или ежегодно. Временные премии могут выплачиваться за определенные трудовые заслуги или по случаю какого-либо события, например, праздника.

Какие премиальные выплаты учитываются

В первую очередь стоит разъяснить, что премиальная выплата должна содержаться в нормативных актах предприятия, а также в трудовых договорах сотрудников. Кроме того, не стоит забывать о том, что данный вид выплаты – это вознаграждение за труд сотрудника, например, единовременную выплату по случаю праздника или юбилей предприятия трудно назвать премией, по той причине, что она не привязана к трудовой деятельности сотрудников, причем даже в том случае, если она предусмотрено нормативными актами предприятия. Рассмотрим, какие вознаграждения обязательно учитываются при расчете среднего заработка:

• ежемесячные премиальные выплаты, выплаченные единовременно являющейся неотъемлемой частью заработной платы;
• премиальные выплаты, которые носят периодический характер, например, ежеквартальные возрождения;
• вознаграждения, выплаченные сотрудникам по итогу года.

Кстати, все выплаты будут учтены при расчете среднего заработка работника только в том случае, если он отработал полный отчетный период, то есть год, в противном случае учитывается лишь та часть, которая пропорционально отработанному им времени.

Здесь стоит пояснить, что учет премий при расчете среднего заработка работника осуществляется следующим образом: в расчет берется только фактически отработанное время без учета выходных больничных и прочее. Далее, сумма премиальной выплаты делится на количество рабочих дней компании в отчетном периоде и делится на отработанное по факту сотрудником время.

Учет ежемесячных выплат

Ежемесячная премия, несомненно, учитывается для расчета среднего заработка сотрудника. Ведь она фактически является частью заработной платы и выплачивается согласно внутреннему регламенту компании в качестве вознаграждения за труд и достижения сотрудника. Но есть один нюанс и заключается он в том, что количество такого типа выплат не должна превышать 12 за календарный год.

Но на практике количество выплат не может достигать 12 только по той причине, что за отчетный период работник мог побывать в отпуске, соответственно, он либо за фактически не рабочее время премиальную выплату не получал, или ее сумма была уменьшена на то количество дней, когда он пребывал на заслуженном отдыхе.
Аналогичным образом квартальная премия в расчете среднего заработка также берется, но опять действует то условие, что за текущий отчетный период таких выплат не должно быть больше 4.

Годовая и разовая премия

Несомненно, годовая премия в расчете среднего заработка входит, причём неважно в какой именно период она была выплачена. Только ее расчет осуществляется в расчетный период, следующий за предыдущим. Простыми словами за тот год, за который рассчитывается средний заработок сотрудника.

Обратите внимание, если средний заработок был рассчитан без учета вознаграждений, то сотрудник имеет право требовать произвести перерасчет и включить премиальные выплаты за весь отчетный период.

Остался последний вопрос, входит ли разовая премия в средний заработок? Безусловно, да, но только в том случае если премиальная выплата была вознаграждением за проделанную работу трудовые заслуги и прочие достижения работника. Данная выплата должна быть осуществлена на основании приказа и быть отражена в финансовых документах компании. Если говорить простыми словами, то премия учитывается только в том случае, если она предусмотрена внутренним регламентом организации, согласно системе оплаты труда.

Некоторое время назад Минтруд дал разъяснения по учету премий и учету праздничных дней при расчете среднего заработка. На удивление, эти разъяснения не согласуются с тем, что написано в законодательстве, либо с предыдущими разъяснениями Минтруда. Следовательно, пользоваться этими письмами нужно с осторожностью.

Алгоритм учета премии

Для начала напомним общие правила учета премий при исчислении оплаты отпуска или командировки, компенсации за неиспользованный отпуск, выходного пособия и в других случаях.

ШАГ 1. Определяем, нужно ли в принципе учитывать премию. Для этого проверяем, соблюдаются ли следующие два условия.

УСЛОВИЕ 1. Выплата премии предусмотрена локальным нормативным актом (например, положением о премировании) и носит производственный характер. Премии к юбилеям, праздникам, не обусловленные трудовым вкладом, не учитываются при расчете среднего заработк апп. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение) .

Расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, за который выплачивается средний заработок, если другой расчетный период не установлен локальным нормативным акто мст. 139 ТК РФ ; п. 4 Положения .

УСЛОВИЕ 2. Премия начислена в расчетном периоде. То есть имеет значение момент начисления премии, а не период, за который она начислена (рабочий период). Исключение сделано только для годовых премий. При расчете среднего заработка такая премия учитывается, если она начислена за прошлый год, независимо от того, попал момент ее начисления в расчетный период или нетп. 15 Положения .

ШАГ 2. Определяем размер учитываемой премии.

Премия может учитываться полностью или частично. Это зависит от того, была ли премия начислена с учетом фактической отработки в рабочем периоде, а также находится ли рабочий период внутри расчетног оп. 15 Положения .

Обратите внимание, если расчетный период отработан не полностью, премии, начисленные без учета отработки в рабочем периоде, учитываются при расчете среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, а не пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена преми яп. 15 Положения .

Размер премии определяем так.

Несколько нестандартных разъяснений

СИТУАЦИЯ 1. Премия начислена без учета фактической отработки за рабочий период, полностью входящий в расчетный период.

К примеру, работник поступил на работу с 1 марта 2016 г. Ему предоставлен отпуск с 1 августа 2016 г. Расчетный период: март 2015 г. - июль 2016 г. Период с марта по июль 2016 г. он отработал полностью. В июле 2016 г. работнику начислена премия за I полугодие 2016 г. без учета отработки в I полугодии. Как учитывать эту премию?

Минтруд, давая разъяснения по учету полугодовой премии в аналогичной ситуации, разъяснил, что ее размер при исчислении среднего заработка учитывается пропорционально отработанному в I полугодии времени, то есть пропорционально фактически отработанному времени в периоде, за который начислена преми яПисьмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 2) .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Заместитель директора Департамента образования и кадровых ресурсов Минздрава России

“ В данном случае фактически начисленную сумму полугодовой премии нужно учесть пропорционально времени, отработанному в рабочем периоде. Полученную в результате сумму премии нужно учесть при исчислении среднего заработка полностью, поскольку расчетный период (март - июль 2016 г.) работник отработал полность ю” .

Следовательно, в рассматриваемой ситуации премию берем в размере 4/6 и всю полученную сумму учитываем при исчислении среднего заработка.

СИТУАЦИЯ 2. Премия начислена c учетом фактической отработки за рабочий период, частично входящий в расчетный период.

Например, работник уходит в отпуск в сентябре 2016 г. В расчетном периоде (сентябрь 2015 г. - август 2016 г.) он был в ежегодном отпуске в сентябре 2015 г. В расчетном периоде ему была начислена ежеквартальная премия за III квартал 2015 г. с учетом времени, отработанного в III квартале 2015 г.

Минтруд в подобной ситуации счел, что премию вообще не нужно учитыват ьПисьмо Минтруда от 15.10.2015 № 14-1/В-847 (п. 3) . Видимо, он исходил из того, что за 1 месяц рабочего периода, который приходится на расчетный период, работник был в отпуске и за этот месяц премия ему не начислялась. Ведь премия за квартал была начислена с учетом фактической отработки. Если руководствоваться такой логикой, то премии, начисленные с учетом фактической отработки в расчетном периоде, за рабочие периоды, не входящие в расчетный, вообще не должны учитываться при исчислении среднего заработка. А это противоречит цели выплаты среднего заработка - сохранить работнику уровень зарплаты, которая ему была начислена в течение расчетного периода, независимо от того, за какой период производятся начисления.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В такой ситуации премия учитывается при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска пропорционально времени, отработанному в расчетном период е” .

Минздрав России

То есть квартальную премию нужно учесть частично, поскольку расчетный период (сентябрь 2015 г. - август 2016 г.) отработан не полностью.

СИТУАЦИЯ 3. В расчетном периоде было исключаемое время, и на него попал нерабочий праздничный день.

По мнению Минтруда, такой день, если он приходится на время предыдущего отпуска, попадающего на расчетный период, нужно учитывать в числе календарных дней неполного месяца расчетного периода. Ведь такой день в число дней отпуска не входит и не оплачивается по среднему заработку. А при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются дни, оплачиваемые по среднему заработк уПисьмо Минтруда от 15.04.2016 № 14-1/В-351 . Однако в такой ситуации приоритет имеет исключаемое из расчетного периода время. Период отпуска имеет начало и окончание. Если отпуск прерывается, то об этом издается приказ. В рассматриваемом случае отпуск не прерывается, а значит, все дни внутри этого периода исключаются из расчетного периода.

Ранее Минтруд в отношении нерабочих праздничных дней, приходящихся на период командировки, разъяснял, что такие дни нужно исключать, так как они приходятся на период командировки и исключаются вместе с этим периодо мПисьмо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608 . И это несмотря на то, что такие дни в командировке по среднему заработку тоже не оплачиваются.

ВЫВОД

Вам решать, каким подходом руководствоваться. Но не забывайте, что если нерабочий праздничный день, приходящийся на исключаемый период, не исключить вместе с этим периодом, то это приведет к снижению среднего заработка. Конечно, если такой день один, снижение будет незначительным, но если их больше, то снижение размера среднего заработка работника будет заметным.

Как видим, Минтруд высказывает противоречивые точки зрения по рассматриваемым ситуациям. Но проблемы с трудинспекцией возможны, только если средний заработок будет занижен.

За время командировки сотрудник получает средний заработок. Если в расчетном периоде сотруднику были начислены премии, то средний заработок надо считать по определенным правилам. Расчет получится индивидуальный для разных работников, даже если суммы премий и оклад у них одинаковые. Что повлияет на расчет? Разберем на примере.

Порядок включения премий регламентирован п. 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).

Научитесь выполнять расчеты в самых сложных ситуациях, с использованием любой автоматизированной системы или без нее, опираясь на действующие нормативные акты. Без штрафов и претензий трудовой инспекции. Записывайтесь на онлайн-курс в Контур.Школе

Какие премии входят в расчет среднего заработка?

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). В расчет среднего заработка следует включать только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд», то есть те, которые являются заработной платой.

Как быть с премиями к юбилейной дате, профессиональному празднику и т д.? Это премии за труд?

Внимательно прочтем п. 2 Положения № 922: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат . Ключевыми словами здесь являются «оплата труда».

Включение премии в расчет среднего заработка по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Например, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 , в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

А что считает Роструд? Обратимся к письму от 23.10.2007 № 4319-6-1 : при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

Порядок учета премий следует прописать в локальных нормативных актах компании.

Как учитываются премии при расчете среднего заработка?

В расчет среднего заработка при расчетном периоде, равном 12 месяцам, можно включить за каждый показатель:

• не более 12-ти ежемесячных премий;
• не более 4-х квартальных премий;
• не более 2-х полугодовых премий.

Также в расчете среднего заработка будет участвовать только одна годовая премия. Чтобы разобраться с этими нормами, рассмотрим ряд примеров.

Квартальные премии при расчете среднего заработка

Пример : бухгалтер рассчитывает работнику средний заработок за дни нахождения в служебной командировке. Расчетный период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. Период отработан не полностью. С 16 по 20 июля 2015 года работник был на больничном. В расчетном периоде 246 рабочих дней. Работник отработал только 242 рабочих дня.

Работнику установлена квартальная премия в размере 10 000 руб. В расчетном периоде ему начислены следующие квартальные премии:

• 10 000 руб. в июле 2014 г. - премия за 2 квартал 2014 г. - полностью включить в расчет нельзя;
• 9 000 руб. в октябре 2014 г. - премия за 3 квартал 2014 г. - премия меньше, так как работник в июле болел (премия начислена пропорционально отработанному времени);
• 10 000 руб. в январе 2015 г. - премия за 4 квартал 2014 г.;
• 10 000 руб. в апреле 2015 г. - премия за 1 квартал 2015 г.

В расчет среднего заработка следует включить премии за 3, 4 кварталы 2014 г. и за 1 квартал 2015 г. в сумме, в которой они были начислены. Премию за 2 квартал 2014 г. следует включить пропорционально отработанному времени, так как она не входит в расчетный период: 10 000 руб. / 246 дн. * 242 дн. = 9837,4 руб.

Интересно, если другому работнику будут начислены такие же премии, но количество фактически отработанных дней будет другим, например 240 дней вместо 242 дней? Сумма премии для разных работников будут отличаться.

Годовая премия в расчете среднего заработка

Годовую премию следует учитывать независимо от момента ее начисления. Самое важное условие, которое должно соблюдаться: в расчет среднего заработка следует включать премию за год, предшествующий расчетному периоду!

Пример : работник направлен в служебную командировку в январе 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. В 2014 году данному работнику начислены следующие премии:

• в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год — 10 000 рублей;
• в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год — 15 000 рублей.

В расчет среднего заработка включаем годовые премии только за предыдущий год. В нашем примере в расчет войдет только премия, начисленная работнику в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год (15 000 руб.). А премию, выплаченную в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год, включать в расчет не будем, независимо от того, что данная премия была начислена работнику в расчетном периоде.

Кстати, с 8 января 2015 года были изменения — отменили командировочные удостоверения. В Школе бухгалтера есть . Рекомендуем.

Отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

• по нормам трудового законодательства;
• законодательства о социальном и назначении пособий.

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

• отпуск (ст. 114 ТК РФ);
• командировка (ст. 167 ТК РФ);
• учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);
• сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
• исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т. п.

Учет годовой премии в отпускных

При расчете среднего заработка для отпускных бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 № 317-6-1:

• предусмотрена системой оплаты труда в компании;
• назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);
• за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2015 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2014 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — ему были начислены:
— ежемесячно— заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в декабре 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2014 год. Премия по итогам работы за 2013 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Пример
О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;
— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2014 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2015 года.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2014 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 955,63 руб. :(28 000 руб. × 12 мес.) : 12 мес. : 29,3). За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 378,82 руб. (955,63 руб. × 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2014 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 374,29 руб. ((28 000 руб. × 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 × 14 календ. дн.). Поэтому нужно доначислить 995,47 руб. (14 374,29 руб. - 13 378,82 руб.).

Расчетный период отработан не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме . При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

• премия начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);
• премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 12 по 22 января 2015 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года — она была:
— с 14 по 23 апреля — в командировке;
— с 14 по 27 июля — в ежегодном оплачиваемом отпуске;
— с 13 по 22 октября — на больничном.

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:
— заработная плата в сумме 201 600 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2014 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2014 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2014 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. × 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично . При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

• премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;
• премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 21 декабря 2015 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2014 года по 30 ноября 2015 года — ему были начислены:
— с 1 декабря 2014 года по 30 июня 2015 года и с 1 августа по 30 ноября 2015 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;
— с 6 по 24 июля 2015 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;
— с 1 по 3 и с 27 по 31 июля — заработная плата в сумме 8000 руб.;
— в марте 2015 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2014 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 247 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. × 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2014 год.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9352,23 руб. (10 000 руб. : 247 раб. дн. × 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 352,23 руб. (261 000 руб. + 9352,23 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 333,64 (11 мес. × 29,3 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. × 29,3).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 810,31 руб. (270 352,23 руб. : 333,64 календ. дн.).

Расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример
Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск со 2 по 15 марта 2015 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2014 года по 28 февраля 2015 года — ему были начислены:
— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;
— в марте 2014 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в феврале 2015 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Поэтому, несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2014 года, премию по итогам 2014 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме. Премия по итогам работы за 2013 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2014 года, в расчет не включается.

Учес годовой премии в пособиях

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон № 255-ФЗ). В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375). То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 № 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

• премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2015 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2013 и 2014 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);
• с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример
Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 10 по 20 декабря 2015 года (11 календ. дн.). 21 декабря 2015 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности. Бухгалтеру необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что страховой стаж О.О. Бейгл превышает 11 лет.

В расчетном периоде — с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года — О.О. Бейгл были начислены:
— заработная плата за 2013 год — 216 000 руб.;
— заработная плата за 2014 год — 252 000 руб.;
— в феврале 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
— в декабре 2013 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2013 год;
— в декабре 2014 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2014 год.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:
— в 2013 году — 568 000 руб.;
— в 2014 году — 624 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2013 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 568 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме. В 2014 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 624 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. ((240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730).

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. × 11 календ. дн.).

Н. Муромцева ,
аудитор

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Разберем учет премий при расчете среднего заработка.

Вопрос: В организации согласно Положению о премировании существует несколько видов премий. В т.ч.:- квартальные- годовые- ежемесячные- разовые. 1. Какой должен быть порядок включения данных премий в средний заработок? 2. Если для расчета премий необходимо исчислять пропорцию отработанного времени в расчетном периоде, то как ее считать? Количество отработанных в расчетном периоде дней/часов делить на среднегодовую/среднечасовую норму текущего года или среднегодовую/среднечасовую норму расчетного периода(т.е. если в расчетный период входит часть 2013 и часть 2014 года, то высчитать норму помесячно месяцев, вошедших в расчетный период 2013 и 2014 годов?).

Ответ: 1. При расчете среднего заработка можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления).

Законодательство предусматривает случаи, когда сотруднику необходимо выплачивать средний заработок. Их перечень приведен в таблице .

Годовые премии в составе среднего заработка за расчетный период нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 . Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать.

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922).

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде.

2.

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Как учесть премии при расчете среднего заработка.

Учет премий

В расчет среднего заработка можно включить только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда. Такие правила установлены Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .

При расчете среднего заработка учитывайте премии, которые были начислены сотруднику в течение расчетного периода (в т. ч. и за другие периоды) (п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). *

Пример расчета среднего заработка. За время, которое входит в расчетный период, сотруднику была начислена премия. Дата начисления премии в расчетный период не входит

В коллективном договоре организации сказано, что по итогам квартала сотрудникам начисляют премии.

В апреле 2014 года экономист А.С. Кондратьев был в командировке. На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для определения среднего заработка на дни командировки является время с 1 апреля 2013 года по 31 марта 2014 года.

В апреле 2014 года Кондратьеву начислили премию за I квартал 2014 года. В связи с тем, что квартальная премия начислена за пределами расчетного периода, при расчете среднего заработка бухгалтер ее не учел.

Исключение из этого правила составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. При этом учитываются только премии, начисленные за календарный год, предшествующий наступлению события, оплачиваемого по среднему заработку. Такие правила установлены абзацем 4 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 . Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, то его нужно будет пересчитать. *

Главбух советует: чтобы избежать пересчета среднего заработка, вознаграждения по итогам работы за год старайтесь начислить как можно раньше. Оптимальный вариант – начисление премии 31 декабря текущего года. Тогда никаких пересчетов делать не придется.

При расчете среднего заработка ежемесячные премии и премии, начисленные за период, превышающий месяц, учитываются по-разному.

Ежемесячные премии

При не полностью отработанном расчетном периоде ежемесячные премии учитывайте в полной сумме, если одновременно соблюдаются следующие условия:

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии, начисленные в расчетном периоде, независимо от того, входит ли период, за который они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, входит в расчетный

Сотрудница организации Е.В. Иванова была в командировке с 20 по 27 марта 2014 года. На время командировки за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года.

Ежемесячный оклад Ивановой – 15 000 руб. Вместе с зарплатой ей начисляют ежемесячную премию за тот же месяц в размере 20 процентов от оклада.

В мае 2013 года Иванова болела в течение 5 рабочих дней. За этот месяц ее зарплата составила 10 833,29 руб. Премия за май была начислена пропорционально отработанному времени. Она составила 2166,66 руб. (10 833,29 руб. ? 20%). Общая сумма начислений за май – 12 999,95 руб. (10 833,29 руб. + 2166,66 руб.).

Общая сумма начислений за расчетный период составила 210 999,95 руб. ((15 000 руб. + 15 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 12 999,95 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Ивановой отработано 242 дня.

210 999,95 руб. : 242 дн. = 871,90 руб./дн.

На период командировки выпало 6 рабочих дней. Средний заработок, причитающийся сотруднице за время командировки, составил:
871,90 руб./дн. ? 6 дн. = 5231,40 руб.

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такие правила установлены в абзаце 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 . *

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются без учета отработанного времени

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается в полной сумме независимо от того, сколько дней сотрудник фактически отработал в том или ином месяце. Премии начисляются в месяце, следующим за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за октябрь составила 19 652,26 руб., в том числе:

– зарплата за фактически отработанное время:
20 000 руб. : 23 дн. ? 18 дн. = 15 652,26 руб.;

– премия:
20 000 руб. ? 20% = 4000 руб.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 283 652,26 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 19 652,26 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Поскольку расчетный период отработан не полностью и премии начислены без учета отработанного времени, сумму премий бухгалтер пересчитал:
4000 руб. ? 12 мес. : 245 дн. ? 240 дн. = 47 020,41 руб.

(20 000 руб. ? 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 020,41 руб. = 282 672,67 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 672,67 руб. : 240 дн. = 1177,80 руб./дн.

1177,80 руб./дн. ? 5 дн. = 5889 руб.

Пример учета ежемесячных премий при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью. Премии начисляются с учетом отработанного времени

Сотрудник организации В.К. Волков был в командировке с 10 по 16 февраля 2015 года (5 рабочих дней). На время командировки за ним сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежемесячных премий в размере 20 процентов от месячной зарплаты. При этом премия выплачивается исходя из фактически отработанного сотрудником времени. Премии начисляются в месяце, следующем за отчетным (за январь – в феврале, за февраль – в марте и т. д.).

Ежемесячный оклад Волкова – 20 000 руб. Ежемесячная премия составляет 4000 руб. (20 000 руб. ? 20%).

С 1 по 7 октября 2014 года (5 рабочих дней) Волков болел. В октябре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 18 дней (23 дн. – 5 дн.). Зарплата Волкова за июнь составила 15 652,26 руб. (20 000 руб. : 23 дн. ? 18 дн.).

Премия за октябрь составила 3130,43 руб. ((20 000 руб. ? 20%) : 23 дн. ? 18 дн.). Она была выплачена сотруднику в ноябре 2014 года.

Общая сумма начислений за расчетный период составила 282 782,69 руб. ((20 000 руб. + 20 000 руб. ? 20%) ? 11 мес. + 15 652,26 руб. + 3130,43 руб.). В эту сумму вошли премии, начисленные за январь–декабрь 2014 года.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 245. Из них Волков отработал 240 дней.

В феврале 2014 года Волкову была начислена премия за январь 2014 года. Так как период, за который начислена премия (январь 2014 года), не входит в расчетный (с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года) и расчетный период отработан не полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер пересчитал сумму премии так:
4000 руб. : 245 дн. ? 240 дн. = 3918,37 руб.

Общая учитываемая сумма премий за весь расчетный период составила: 47 048,80 руб. (4000 руб. ? 10 мес. + 3918,37 руб. + 3130,43 руб.).

Заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
(20 000 руб. ? 11 мес. + 15 652,26 руб.) + 47 048,80 руб. = 282 701,06 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
282 701,06 руб. : 240 дн. = 1177,92 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Волкову на период командировки, составил:
1177,92 руб./дн. ? 5 дн. = 5889,60 руб.

Премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько месячных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более одной такой ежемесячной премии за каждый месяц расчетного периода. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 . Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены 13 ежемесячных премий, учесть можно только 12 из них. *

Ситуация: какие из месячных премий нужно учесть при расчете среднего заработка. За один и тот же показатель сотруднику начислено больше месячных премий, чем можно учесть

Вы сами решаете, какие из таких премий учесть при расчете среднего заработка. При этом допустимы различные варианты. Например, можно включить в расчет:

Порядок учета премий пропишите в коллективном договоре , Положении о премировании или отдельном приказе руководителя.

Пример включения в расчет среднего заработка 12 из 13 месячных премий

В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежемесячных премий сотрудникам в месяце, следующем за отчетным. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.

Данные для начисления премий представляет начальник отдела. В феврале 2014 года по вине начальника отдела данные для расчета премий были представлены не вовремя. Поэтому премия за февраль 2014 года была начислена лишь в апреле 2014 года.

В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года – март 2015 года. За этот период Иванову начислили 13 ежемесячных премий за один и тот же показатель.

При расчете среднего заработка бухгалтер учел только 12 премий. Меньшую из премий, начисленных в апреле 2014 года, бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.

Учет квартальных и годовых премий

При расчете среднего заработка можно учесть квартальные премии, которые начислены в расчетном периоде, и годовую премию за предыдущий календарный год (независимо от времени ее начисления). Об этом сказано в пункте 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .

При не полностью отработанном расчетном периоде ежеквартальные и годовые премии учитывайте в полной сумме при определении среднего заработка, если одновременно соблюдаются следующие условия:

• • период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
  • премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.
  • если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него) – независимо от условий начисления премии.
  • наибольшую из премий;
  • последнюю из премий, начисленных в расчетном периоде.
• период, за который они начислены (премиальный период), входит в расчетный;
• премии начислены за фактически отработанное время в премиальном (рабочем) периоде.

Если расчетный период отработан полностью, в расчет включите премии независимо от того, входит ли период, за которой они начислены, в расчетный, и независимо от условий начисления.

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан полностью

Сотрудникам организации выплачивают ежеквартальные премии в размере 100 процентов от оклада. Е.В. Ивановой в 2014 году было начислено четыре квартальных премии, одна из которых – за IV квартал 2013 года – в феврале 2014 года.

С 27 февраля по 6 марта 2015 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за дни командировки является время с 1 февраля 2014 года по 31 января 2015 года (12 месяцев). Все премии начислены в расчетном периоде. Иванова отработала расчетный период полностью. Премиальные периоды по трем премиям за 2014 год полностью входят в расчетный период. Премиальный период по премии за IV квартал 2013 года в расчетный период не входит. Однако, поскольку расчетный период отработан полностью, при расчете среднего заработка бухгалтер учел всю сумму квартальных премий, начисленных Ивановой в 2014 году.

Если расчетный период отработан не полностью, начисленную премию нужно пересчитать в следующих случаях:

• если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;

Пересчитайте премию пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. Таким образом, если в какие-либо дни расчетного периода сотрудник болел (был в отпуске, командировке и т. п.), в расчет среднего заработка придется включить уменьшенную сумму премий. Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 , и .

Пример учета ежеквартальной премии при расчете среднего заработка. Период, за который начислена премия, не входит в расчетный. Расчетный период отработан не полностью

Экономист организации А.С. Кондратьев устроился на работу в июле 2011 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам ежеквартальных премий – 3000 руб. Премии выплачиваются в первом месяце квартала, следующего за отчетным.

В 2014 году Кондратьеву начислили четыре премии:

• в январе 2014 года – 3000 руб. за IV квартал 2013 года;
• в апреле 2014 года – 3000 руб. за I квартал 2014 года;
• в июле 2014 года – 3000 руб. за II квартал 2014 года;
• в октябре 2014 года – 3000 руб. за III квартал 2014 года.

Премии начислены с учетом отработанного сотрудником времени.

С 1 по 12 декабря 2014 года (10 рабочих дней) Кондратьев болел. В декабре 2014 года 23 рабочих дня, из них сотрудник отработал 13 дней (23 дн. – 10 дн.). Зарплата Кондратьева за декабрь составила:
20 000 руб. : 23 дн. ? 13 дн. = 11 304,41 руб.

В январе 2015 года сотрудник направляется в командировку (на 10 рабочих дней). Расчетный период для выплаты среднего заработка за дни командировки – с января по декабрь 2014 года – отработан не полностью.

Заработок сотрудника за расчетный период бухгалтер рассчитал с учетом ежеквартальной премии.

Фактические начисления сотруднику за расчетный период (помимо пособия) показаны в таблице.

В связи с тем что расчетный период отработан не полностью, а период, за который начислена премия в январе 2014 года, не входит в него, сумму премии бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
3000 руб. : 247 дн. ? 237 дн. = 2878,54 руб.

Остальные суммы премий, начисленные в расчетном периоде, бухгалтер учел при расчете среднего заработка в полной сумме, то есть в размере 9000 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период составил:
231 304,41 руб. + 9000 руб. + 2878,54 руб. = 243 182,95 руб.

Средний дневной заработок сотрудника равен:
243 182,95 руб. : 237 дн. = 1026,09 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый Кондратьеву на период командировки, составляет:
1026,09 руб./дн. ? 10 дн. = 10 260,90 руб.

Ситуация: нужно ли при распределении ежеквартальных и годовых премий в целях расчета среднего заработка учитывать часы, отработанные сверхурочно, и дни, отработанные в выходные и праздники

Нет, не нужно.

Если в расчетном периоде сотрудник проработал не все дни (например, болел, был в отпуске и т. д.), то сумму ежеквартальной (годовой) премии, начисленной за период, не входящий (частично входящий) в расчетный, нужно скорректировать. Сделайте это в случаях:
– если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
– если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Сумму премии пересчитайте пропорционально времени, которое сотрудник фактически отработал в расчетном периоде. При этом нужно учитывать количество рабочих дней (часов), отработанных в расчетном периоде по графику. То есть часы, отработанные сверхурочно, и дни, отработанные в выходные и праздники, в расчет не включаются. Такой вывод следует из положений абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 .

При ином подходе сумма премии, учитываемой при расчете среднего заработка, может оказаться больше начисленной (например, если количество сверхурочных часов превышает количество пропущенных). А такая ситуация недопустима.

Ситуация: как при расчете среднего заработка учесть ежеквартальные и годовые премии, начисленные в расчетном периоде. Рабочий (премиальный) период отработан сотрудником в организации не полностью

Правила учета премий в этом случае зависят от того, как начислена премия – пропорционально отработанному в рабочем периоде времени или нет.

В первом случае премии учитывайте при расчете среднего заработка в полной сумме (абз. 6 п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так поступайте, если расчетный период сотрудник отработал полностью.

Пример учета годовой премии при расчете среднего заработка. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена пропорционально отработанному в рабочем периоде времени

Е.В. Иванова устроилась на работу 1 ноября 2013 года. В январе 2014 года ей начислили годовую премию исходя из того, что в 2013 году она отработала только 2 месяца.

С 30 июня по 7 июля 2014 года Иванова была в командировке. На время нахождения в командировке за ней сохраняется средний заработок.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни командировки является время с 1 ноября 2013 года по 31 мая 2014 года (7 месяцев). Иванова отработала расчетный период полностью. Средний заработок бухгалтер рассчитал с учетом годовой премии. Она включена в расчет в размере фактически начисленной суммы.

Если же премия начислена в фиксированной сумме независимо от того, что сотрудник отработал в организации неполный рабочий (премиальный) период, включите ее в расчет среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. Например, так нужно поступить, если сотрудник, отработавший два месяца, получает квартальную премию в том же размере, что и сотрудники отработавшие квартал полностью.

При этом, если расчетный период отработан не полностью (у сотрудника были дни, исключаемые из расчетного периода в соответствии с Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922), премию нужно пересчитать. Сделайте это в случаях:

• если период, за который начислена премия, входит в расчетный, но премия начислена без учета отработанного времени;
• если премиальный период не совпадает с расчетным (не входит в него или входит частично) независимо от условий начисления премии.

Это правило относится как к премиям, начисленным исходя из проработанного времени, так и к премиям, начисленным в фиксированной сумме.

Для пересчета воспользуйтесь формулой:

Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 , и письма Минздравсоцразвития России от 5 марта 2008 г. № 535-17 .

Пример учета годовой премии при расчете среднего заработка. Рабочий (премиальный) период отработан в организации не полностью. Премия начислена в полной сумме (без учета отработанного в рабочем периоде времени)

Экономист организации А.С. Кондратьев устроился на работу в июле 2013 года. Оклад сотрудника составляет 20 000 руб.

Положением о премировании предусмотрено начисление сотрудникам годовой премии – 12 000 руб. (без учета отработанного времени). Премии выплачиваются в первом месяце года, следующего за отчетным.

За 2013 год Кондратьеву начислили премию 12 000 руб.

С 3 по 14 марта 2014 года (9 рабочих дней) Кондратьев болел. В марте 2014 года 20 рабочих дней, из них сотрудник отработал 11 дней (20 дн. – 9 дн.). Зарплата Кондратьева за март составила:
20 000 руб. : 20 дн. ? 11 дн. = 11 000 руб.

В апреле 2014 года сотрудник направляется в командировку (на 10 рабочих дней). Расчетный период для выплаты среднего заработка за дни командировки – с июля 2013 года по март 2014 года – отработан не полностью.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 188. Из них Кондратьевым отработано 179 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 171 000 руб. (20 000 руб. ? 8 мес. + 11 000 руб.). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Так как премиальный период (2013 год) Кондратьев отработал в организации не полностью, а премия ему начислена в полной сумме без учета отработанного времени, бухгалтер пересчитал сумму годовой премии, которая будет учитываться при расчете среднего заработка:
12 000 руб. : 12 мес. ? 6 мес. = 6000 руб.

Кондратьев отработал неполный расчетный период. Поэтому бухгалтер пересчитал сумму премии, исходя из фактически отработанных дней в расчетном периоде:
6000 руб. : 188 дн. ? 179 дн. = 5712,77 руб.

171 000 руб. + 5712,77 руб. = 176 712,77 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
176 712,77 руб. : 179 дн. = 987,22 руб./дн.

Средний заработок, сохраняемый за Кондратьевым на время командировки, составляет:
987,22 руб./дн. ? 10 дн. = 9872,20 руб.

Квартальные премии за один и тот же показатель

Если за один и тот же показатель сотруднику начислено несколько квартальных премий, проверьте, сколько из них можно включить в расчет. При расчете среднего заработка можно учесть не более четырех квартальных премий за каждый показатель. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 . Например, если в расчетном периоде, составляющем 12 месяцев, за один и тот же показатель сотруднику начислены пять ежеквартальных премий, учесть можно только четыре из них.

Пример включения в расчет среднего заработка четырех из пяти квартальных премий

В организации действует Положение о премировании, которым предусмотрено начисление и выплата ежеквартальных премий рабочим. Премии выплачивают за перевыполнение плана на 30%.

Данные для начисления премий представляет начальник отдела. По вине начальника отдела данные для расчета премий за I квартал 2014 года были представлены не вовремя. Поэтому премия за I квартал 2014 года была начислена лишь во II квартале 2014 года.

В апреле 2015 года рабочий А.И. Иванов был в командировке. Расчетным периодом для выплаты среднего заработка за время командировки является апрель 2014 года – март 2015 года. За этот период Иванову начислили пять ежеквартальных премий.

При расчете среднего заработка бухгалтер учел только четыре квартальных премии. Меньшую из начисленных премий бухгалтер не стал включать в расчет среднего заработка.

Ситуация: нужно ли при расчете среднего заработка учесть разовые премии (за успешное окончание проекта, к празднику и т. д.)

Да, нужно.

Разовые премии, которые выплачены за выполнение трудовых показателей, а также выданные к празднику, юбилейной дате, включите в расчет среднего заработка (абз. 2 п. 1 письма Минтруда России от 10 июля 2003 г. № 1139-21). Это правило действует, если выполнены требования, общие для всех выплат. То есть если разовые премии предусмотрены и начислены в расчетном периоде.

Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а за выполнение какого-либо задания. Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.

Разовые премии могут выплачиваться и за определенный период времени. Например, за ввод в действие объекта со сроком строительства три года. Если продолжительность премиального периода превышает продолжительность расчетного периода, при определении среднего заработка премии учитывайте в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.

Если продолжительность премиального периода равна или не превышает расчетный период, при определении среднего заработка разовую премию учтите по общим правилам .

Пример учета разовых премий при расчете среднего заработка

С 27 февраля по 7 марта 2014 года в организации был простой по вине работодателя (отсутствовали материалы). В связи с простоем В.К. Волков не мог исполнять свои трудовые обязанности, поэтому организация начисляла ему зарплату в размере 2/3 от среднего заработка.

Расчетным периодом для выплаты среднего заработка на дни простоя является время с 1 февраля 2013 года по 31 января 2014 года.

Расчетный период отработан не полностью, так как в январе 2014 года Волков брал 2 дня отпуска за свой счет.

23 января 2014 года организацией был успешно завершен очередной проект, который длился полтора года. В связи с этим событием на основании коллективного договора всем сотрудникам, работающим над проектом, в том числе и Волкову, бухгалтер начислил премию в размере 18 000 руб.

Ежемесячный оклад Волкова – 25 000 руб.

Общее количество рабочих дней в расчетном периоде равно 247. Из них Волков отработал 245 дней.

Общая сумма начислений за расчетный период (без учета премии) составила 297 058,82 руб. (25 000 руб. ? 11 мес. + (25 000 руб. : 17 дн. ? 15 дн.)). Эту сумму бухгалтер включил в расчет среднего заработка.

Так как продолжительность премиального периода (полтора года, или 18 мес.) превышает расчетный период (12 мес.), при определении среднего заработка бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 12 000 руб. (18 000 руб. : 18 мес. ? 12 мес.). Кроме того, расчетный период Волков отработал не полностью. Поэтому сумму премии, которая будет включена в расчет среднего заработка, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени:
12 000 руб. : 247 дн. ? 245 дн. = 11 902,83 руб.

Таким образом, заработок сотрудника за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет:
297 058,82 руб. + 11 902,83 руб. = 308 961,65 руб.

Средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
308 961,65 руб. : 245 дн. = 1261,07 руб./дн.

На период простоя выпало 7 рабочих дней. Средний заработок, сохраняемый за Волковым на время простоя, составляет:
1261,07 руб./дн. ? 7 дн. ? 2/3 = 5884,99 руб.